Assesment ofзатрат Исследование соблюдение бизнеса наCosts Tax Compliance for the Kyrgyz Republic Businesses inтребований обязательных налогового законодательства в Республике Таджикистан INПАРТНЁРСТВЕ: В PARTNERSHIP WITH: ИССЛЕДОВАНИЕ ЗАТРАТ БИЗНЕСА НА СОБЛЮДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ ТАДЖИКИСТАН Информация в данной публикации представлена исключительно с целью ознакомления. Содержащиеся в ней суждения, данные и толкования не обязательно отражают взгляды Международной финансовой корпорации (IFC), Совета директоров Всемирного банка или его исполнительных директоров. IFC не гарантирует точности данных, содержащихся в настоящей публикации, и не несет ответственности за последствия их использования. Настоящий отчет не претендует на исчерпывающее освещение вопросов, которые в нем анализируются, и не должен служить основой для принятия коммерческих решений. По всем правовым вопросам обращайтесь за консультацией к независимым юристам. Вся информация и материалы, использованные при подготовке отчета, защищены законодательством об авторском праве. IFC поощряет распространение этой работы и обычно предоставляет разрешение на воспроизведение ее фрагментов или полностью в некоммерческих целях, если дана ссылка на это издание. Воспроизведение или использование этого труда иным способом будет обусловлено формальным письменным разрешением IFC. Информация и материалы, использованные в процессе подготовки этого обзора, являются собственностью IFC и сохраняются в ее архивах. Проект IFC по вопросам налогообложения в Центральной Азии выражает благодарность Государственному налоговому комитету Республики Таджикистан за содействие в формировании выборки респондентов, Денису Воронцову, международному консультанту по исследованиям, за координацию процесса работы, методологическую поддержку и подготовку отчета, а также исследовательской компании «М-Вектор» за непосредственное проведение опроса. Результаты, включая исходные данные, размещены на сайтах www.ifc.org и www.worldbank.org. 2 СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ....................................................................................................... 7 ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................................... 9 Цели и задачи исследования ........................................................................................ 9 Экономика и предпринимательская среда Республики Таджикистан ...................... 10 Методология исследования .......................................................................................... 13 НАЛОГОВАЯ СРЕДА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН ...................................................... 18 Реформы в налоговом администрировании ............................................................... 18 ЗАТРАТЫ БИЗНЕСА НА СОБЛЮДЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ............ 21 Временные затраты ....................................................................................................... 22 Стоимость соблюдения налогового законодательства ............................................... 32 ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ..... 38 ВОСПРИЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ ЧАСТНЫМ БИЗНЕСОМ ........................................ 46 ОЦЕНКА РАБОТЫ И ОТНОШЕНИЕ К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ .................................... 51 ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ВОЗВРАТ НДС И НАЛОГОВЫЕ АПЕЛЛЯЦИИ .................................... 56 3 СПИСОК ДИАГРАММ ДИАГРАММА 1. Препятствия для развития частного бизнеса в Республике Таджикистан ....................................................................................................................... 12 ДИАГРАММА 2. Динамика временных затрат на налоговый учет в зависимости от режима налогообложения, человеко-дней в год ...................................................... 23 ДИАГРАММА 3. Преимущества налогового режима, по которому работала компания в 2016 году ........................................................................................................ 24 ДИАГРАММА 4. Структура временных затрат на налоговый учет по видам деятельности в динамике, человеко-дней в год ............................................................ 26 ДИАГРАММА 5. Способы подачи налоговой отчетности .............................................. 28 ДИАГРАММА 6. Временные затраты на поездки в налоговую службу с различными целями, человеко-дней в год ................................................................... 30 ДИАГРАММА 7. Процент налогоплательщиков, считающих виды налоговой деятельности сложными ................................................................................................... 31 ДИАГРАММА 8. Динамика финансовых затрат одного налогоплательщика на соблюдение требований налогового законодательства ........................................... 33 ДИАГРАММА 9. Динамика финансовых затрат на налоговое администрирование в зависимости от типа налогоплательщика и режима налогообложения, USD ........... 34 ДИАГРАММА 10. Финансовые затраты на налоговый учет и их доля от оборота в зависимости от размера налогоплательщика, 2016 .................................................... 35 ДИАГРАММА 11. Динамика суммарных финансовых затрат на налоговый учет и доля от ВВП ...................................................................................................................... 37 ДИАГРАММА 12. Динамика охвата налоговыми проверками в зависимости от режима налогообложения ............................................................................................ 40 ДИАГРАММА 13. Охват налоговыми проверками в зависимости от размераналогоплательщика, 2016 ............................................................................... 42 ДИАГРАММА 14. Динамика охвата налоговыми проверками в зависимости от региона ........................................................................................................................... 42 ДИАГРАММА 15. Динамика затрат на прохождение проверок налоговой службой .... 43 4 ДИАГРАММА 16. Динамика последствий последней налоговой проверки ................ 44 ДИАГРАММА 17. Доля налогоплательщиков, которые согласны с тем, что: ............... 45 ДИАГРАММА 18. Доля налогоплательщиков, которые считают проблемой для своего бизнеса ............................................................................................................ 47 ДИАГРАММА 19. Доля налогоплательщиков, которые считают, что есть много преимуществ в том, чтобы платить налоги ............................................ 48 ДИАГРАММА 20. Общая налоговая ставка (% от прибыли) для предпринимателей Центральноазиатского региона по данным исследования «Ведение бизнеса в 2014-2017 годах» ............................................................................ 49 ДИАГРАММА 21. Оценка масштабов занижения годового дохода с целью уменьшения налогооблагаемой базы ............................................................................. 50 ДИАГРАММА 22. Возможности для снижения налогооблагаемой базы ..................... 50 ДИАГРАММА 23. Динамика оценок работы налоговых органов ................................. 52 ДИАГРАММА 24. Региональные отличия в оценках работы налоговых органов, 2016 год ............................................................................................ 53 ДИАГРАММА 25. Изменения в налоговом администрировании, отмеченные налогоплательщиками после вступления в действие нового Налогового кодекса ...... 54 ДИАГРАММА 26. Источники информации о налоговом законодательстве ................ 55 5 СПИСОК ТАБЛИЦ ТАБЛИЦА 1. Международный рейтинг легкости ведения бизнеса, 2018 .................... 11 ТАБЛИЦА 2. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по режиму налогообложения ........................................................................................... 14 ТАБЛИЦА 3. Распределение опрошенных налогоплательщиков по режиму налогообложения ........................................................................................... 15 ТАБЛИЦА 4. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по размеру (годовому обороту) ....................................................................................... 15 ТАБЛИЦА 5. Распределение опрошенных налогоплательщиков по размеру (годовому обороту) ....................................................................................... 16 ТАБЛИЦА 6. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по регионам ........................................................................................................................ 16 ТАБЛИЦА 7. Распределение опрошенных налогоплательщиков по регионам ........... 17 ТАБЛИЦА 8. Международный рейтинг легкости налогового администрирования, 2017................................................................................................. 25 ТАБЛИЦА 9. Временные затраты на налоговый учет в офисе по основным видам налогов в 2016 году и процент налогоплательщиков, считающих налоговый учет сложным .............................................................................. 27 ТАБЛИЦА 10. Причины, по которым налогоплательщики не подавали налоговую отчетность через Интернет в 2016 году ......................................................... 29 ТАБЛИЦА 11. Процент предприятий, которые проверялись или были вынуждены встречаться с налоговыми органами в 2013 году ............................. 41 ТАБЛИЦА 12. Практика возврата НДС налогоплательщиками на общем режиме налогообложения .............................................................................. 56 ТАБЛИЦА 13. Форма возврата НДС в 2016 году ............................................................. 57 ТАБЛИЦА 14. Причины, по которым не обращались за возвратом НДС в 2016 году .. 58 ТАБЛИЦА 15. Практика штрафных санкций и подачи апелляций по их итогам налогоплательщиками на общем режиме налогообложения ................. 59 ТАБЛИЦА 16. Причины, по которым не подавали апелляции в 2016 году ................... 59 6 ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ • Важнейшим результатом проводимых в Республике Таджикистан налоговых реформ является снижение административной нагрузки на частный бизнес, связанной с соблюдением требований налогового законодательства, благодаря упрощению налоговых процедур и сокращению времени на их прохождение. • За время проведения реформ временные затраты на ведение налогового учета сократились на треть, составив чуть более 21 рабочего дня в 2016 году. Эта тенденция характерна для всех типов налогоплательщиков, независимо от режима налогообложение или размера бизнеса. • Экономия времени наблюдается на всех этапах налоговых процедур. Налоговый кодекс, введенный с 1 января 2013 года, позволил существенно сократить время на офисную работу по ведению налогового учета, которая является самым трудоемким этапом налоговой процедуры. • После внедрения электронной системы подачи налоговой отчетности наблюдается резкое увеличение числа налогоплательщиков, использующих удаленный способ сдачи налоговых отчетов через Интернет. Следствием этого является сокращение времени, затрачиваемого на поездки в налоговые органы. • Временные затраты плательщиков НДС на ведение налогового учета больше, чем у компаний, работающих на упрощенном налоговом режиме. Это связано как с количеством налогов, так и со сложностью их администрирования. За время мониторинга разница в затрачиваемом времени имеет тенденцию к увеличению. • Затраты на соблюдение требований налогового законодательства являются сопоставимой проблемой для развития бизнеса, как и величина налоговых ставок. Меньшая налоговая нагрузка и небольшие затраты на ведение налогового учета являются основными преимуществами работы на упрощенном режиме налогообложения. • Вслед за снижением временных издержек на ведение налогового учета, финансовые затраты также демонстрируют тренд на снижение. Начиная с 2012 года средние расходы налогоплательщиков в долларовом эквиваленте снизились более чем в 2 раза. • Относительные финансовые затраты налогоплательщиков носят регрессивный характер. Для микро-бизнеса стоимость ведения налогового учета относительно его оборота составляет 3,3% годовой выручки, что соизмеримо по величине со ставкой единого налога и может рассматриваться как дополнительный налог. • Суммарные затраты на соблюдение налогового законодательства частным бизнесом составили в 2016 году 0,1% ВВП страны, что 2,5 раза меньше, чем в 2012 году. • Годовой экономический эффект от снижения административной нагрузки на частный бизнес в сфере соблюдения налогового законодательства оценивается на уровне 6,8 млн долларов США в 2014 году по отношению к суммарному уровню затрат 2012 года. 7 • Процент предпринимателей, прошедших налоговые проверки, существенно вырос в 2014 году, когда налоговым контролем было охвачено почти две трети налого-плательщиков. В 2016 году доля проверенных налогоплательщиков снизилась до 52%. • Система оценки рисков, используемая налоговыми органами, позволила сократить общий охват налоговыми проверками. Тем не менее доля плательщиков НДС, прошедших процедуру налоговой проверки, неизменно возрастает. По мере роста годового оборота налогоплательщика увеличивается вероятность прохождения налоговой проверки. • Затраты времени на прохождение налоговых проверок одним налогоплательщиком сократились с 3,9 рабочего дня в 2012 году до 2,4 рабочего дня в 2016 году. Следствием этого является снижение финансовых затрат предпринимателей. • В 2016 году резко возросла частота случаев, когда по результатам налоговой проверки были выявлены различные нарушения. Самыми распространенными последствиями выявленных нарушений являются наложение штрафов или пени и/или доначисление налогов. Как следствие, наблюдается рост числа налогоплательщиков, считающих, что уровень контроля со стороны налоговых органов является чрезмерным. • Субъективное восприятие имиджа налоговых органов в целом позитивно оценивается предпринимательским сообществом Республики Таджикистан. В большей степени это касается деловых качеств специалистов налоговых органов, которые воспринимаются более позитивно, чем такие личностные качества, как честность и непредвзятость. • Результаты международных исследований, проводимых Группой Всемирного банка, демонстрируют позитивную динамику Республики Таджикистан в различных мировых рейтингах, характеризующих налоговую систему, и свидетельствует о необходимости продолжения проведения реформ в сфере налогового администрирования. 8 ВВЕДЕНИЕ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ IFC, входящая в Группу Всемирного банка, является крупнейшим глобальным институтом развития, фокусирующим свою деятельность на поддержке частного сектора на развивающихся рынках. Работая с более чем 2000 компаний по всему миру, IFC использует капитал, экспертизу и влияние, чтобы создавать рынки и возможности в развивающихся странах по всему миру. Цель Проекта IFC по вопросам налогообложения в Центральной Азии – улучшение соблюдения обязательных требований налогового законодательства путем повышения прозрачности и простоты процедур налогового администрирования. Упрощение процедур ведения налогового учета позволит снизить затраты на соблюдение налогового законодательства, уменьшить административную нагрузку на малый и средний бизнес, снизить барьеры для входа начинающих предпринимателей в формальный сектор экономики и обеспечить стимулы для экономического роста в Республике Таджикистан. Ключевым моментом проведения реформ является оперативная оценка их эффективности и возможность внесения корректировок по результатам проведенной оценки. С этой целью IFC в рамках проекта по техническому содействию налоговой реформе провела серию исследований, которые позволили вести мониторинг проводимых реформ налоговой системы Республики Таджикистан. Основной целью исследований была периодическая оценка временных и финансовых затрат, которые несут налогоплательщики при соблюдении обязательных требований налогового законодательства. В качестве базового периода, относительно которого впоследствии оценивался прогресс проводимых реформ, был выбран 2012 год. Всего в ходе исследования проведено три раунда замеров, которые с одинаковым временным интервалом оценивали затраты на налоговое администрирование предпринимателями Республики Таджикистан в 2012, 2014 и 2016 годах. Равномерная периодичность замеров дала возможность оперативно оценивать влияние проводимых реформ налоговой системы страны на затраты налогоплательщиков при соблюдении требований налогового законодательства. Кроме этого, наличие актуальных данных о состоянии налоговой системы позволило формулировать четкие рекомендации правительству для решения выявленных проблем и снижения затрат частного бизнеса на налоговое администрирование. В данном отчете приведены результаты всех трех волн исследования предпринимательской среды в сфере налогового регулирования, даны оценки затрат налогоплательщиков на ведение налогового учета в Республике Таджикистан в 2012, 2014 и 2016 годах. 9 ЭКОНОМИКА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ СРЕДА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН Республика Таджикистан с населением 8,7 млн человек является одной из беднейших стран региона Европы и Центральной Азии, уровень валового внутреннего продукта на душу населения страны в 2016 году составлял 796 долларов США1. Экономика Республики Таджикистан является аграрно-индустриальной, в сельском хозяйстве занято 64% населения страны. Согласно данным Агентства по статистике, с 2011 по 2016 годы доля сельскохозяйственного сектора в отраслевой структуре ВВП республики сократилась с 23,8% до 20,7%, оставаясь при этом крупнейшим сектором экономики страны2. Следующим за аграрным по величине вклада в ВВП идет промышленный сектор, который представлен в первую очередь обрабатывающей промышленностью (62,2% в общем объеме производства по итогам 2016 года3). ВВП страны в 2016 году составил 54,5 млрд сомони, что эквивалентно примерно 7 млрд долларов США (с учетом средневзвешенного курса доллара 7,8 сомони). Темпы роста ВВП сократились с 7,4% в 2011 году до минимального показателя в 6,0% в 2015 году. В 2016 году рост ВВП продемонстрировал положительную динамику, составив 6,9%. Одной из причин роста является увеличение объемов потребления, обусловленного возобновившимся ростом объемов денежных переводов трудовых мигрантов, которые, по разным оценкам, составляют до 40% ВВП Республики Таджикистан. По данным Национального банка Республики Таджикистан, около 95% денежных перечислений поступают из Российской Федерации4. Ожидается, что рост объемов денежных переводов будет продолжаться, хотя перспективы развития экономики России остаются пока неопределенными. По прогнозам Всемирного банка, экономический рост в Республике Таджикистан в среднесрочной перспективе составит в среднем 5,2% в год5, что в основном будет обусловлено ростом промышленного производства. Ожидается, что дополнительным стимулом роста станет ввод в действие Рогунской гидроэлектростанции, что позволит увеличить объемы производства электроэнергии начиная с конца 2018 года. Также прогнозируется снижение уровня бедности в стране до 25,7% к 2019 году. В 2015 году официальный уровень бедности в стране составлял 31,3% населения. Ежегодно Всемирный Банк публикует международный рейтинг легкости ведения бизнеса, который охватывает практически все страны. Данный рейтинг описывает степень легкости ведения бизнеса в стране по совокупности таких факторов, как регистрация бизнеса, получение разрешения на строительство, подключение к электросети, доступность кредитования и пр. По результатам 2018 года по легкости ведения бизнеса Республика 1 http://www.vsemirnyjbank.org/ru/country/tajikistan/overview#1 2 http://www.vsemirnyjbank.org/ru/country/tajikistan/overview#1 3 http://www.stat.tj/ru/img/357eafa385e4580eb1ea219927718db1_1484381673.pdf 4 http://www.bbc.com/russian/international/2016/01/160126_tajikistan_migrant_revenues_down 5 http://www.vsemirnyjbank.org/ru/country/tajikistan/overview#3 10 Таджикистан занимает 123-е место из 190 анализируемых стран.6 Среди 24 стран, входящих в регион Европы и Центральной Азии, Республика Таджикистан занимает последнее место7 по легкости ведения бизнеса (Таблица 1). Таблица 1. Международный рейтинг легкости ведения бизнеса, 2018 В РЕГИОНЕ ЕВРОПЫ И СТРАНА МИРОВОЙ РЕЙТИНГ ЦЕНТРАЛЬНОЙ АЗИЯ Грузия 9 1 Литовская Республика 16 3 Российская Федерация 35 4 Республика Казахстан 36 5 Республика Беларусь 38 6 Республика Молдова 44 10 Республика Армения 47 12 Азербайджанская Республика 57 16 Республика Узбекистан 74 19 Украина 76 20 Кыргызская Республика 77 21 Республика Таджикистан 123 24 Одновременно с рейтингом легкости ведения бизнеса одним из наиболее объемлющих международных исследований, посвященных анализу бизнес-среды, является «Исследование предприятий», которое регулярно проводится Всемирным банком с 1990 года. В ходе него опрашиваются руководители, а также, в случае необходимости, соответствующие специалисты (бухгалтеры, кадровые специалисты, юристы и пр.) микро, малых и средних предприятий. Исследование покрывает достаточно широкий спектр тематик, характеризующих деловую среду: доступ к финансам и квалифицированной рабочей силе, проблемы коррупции, подключение к инженерным сетям, административное регулирование и прочее. Последнее исследование в Республике Таджикистан было проведено в 2013 году, в ходе которого было опрошено 359 частных компаний по всей стране8. Вопросы, связанные с налогообложением, являются наиболее проблематичными для частного бизнеса в Республике Таджикистан. Среди достаточно большого списка административных барьеров на пути развития предпринимательства налоговая тематика занимает первые места рейтинга (Диаграмма 1). Налоговая нагрузка является препятствием для развития практически каждого третьего бизнеса в стране. Это же подтверждают и результаты международного исследования легкости ведения бизнеса, согласно которым, частный бизнес в Республике Таджикистан должен уплачивать до 65% своей коммерческой прибыли в виде налогов и отчислений, что почти вдвое превышает аналогичный показатель по странам региона. 6 http://russian.doingbusiness.org/rankings 7 Приведены данные не по всем странам региона Европа и Центральная Азия 8 http://www.enterprisesurveys.org/data/exploreeconomies/2013/tajikistan#regulations-and-taxes 11 Кроме непосредственно величины ставок налогов, которые традиционно являются н аиболее актуальным вопросом для налогоплательщиков, на втором месте рейтинга проблем, препятствующих ведению предпринимательской деятельности, находится процедура администрирования налогов. Причем по степени распространенности данный аспект практически не уступает величине налоговой нагрузки, об этом заявили 29% опрошенных в ходе исследования предпринимателей. Этот показатель является довольно высоким – для сравнения, в среднем по региону Европы и Центральной Азии, в число стран которого входит Республика Таджикистан, практически вдвое меньшее число налогоплательщиков (15%) считают налоговое администрирование препятствием для развития своего бизнеса (Диаграмма 1). Диаграмма 1. Препятствия для развития частного бизнеса в Республике Таджикистан Налоговые ставки 31% 26% Налоговое администрирование 29% 15% Электроснабжение 27% 19% Неформальная конкуренция 24% 21% Коррупция 24% 24% Доступ к финансированию 23% 18% Недостаток квалифицированной 15% рабочей силы 15% Транспортная инфраструктура 13% 9% Лицензирование и разрешения 11% 6% Таможенное и торговое 10% регулирование 9% Таджикистан Преступность, воровство 8% 10% Европа и Судебная система 4% Центральная Азия 5% За вопросами налогообложения по степени распространенности проблем следует возможность подключения к системе электроснабжения. Именно в вопросах электро- снабжения Республика Таджикистан занимает одно из последних мест в мире по оценкам исследования легкости ведения бизнеса. Вопросы коррупции и доступа к финансированию, которые традиционно входят в число лидеров по степени проблематичности для предпринимателей, уступают по актуальности вопросам налогообложения и доступа к электроснабжению. Тот факт, что налоговое регулирование занимает первые две строки рейтинга административных барьеров на пути ведения бизнеса в республике, а при этом ведение налогового учета по проблематичности сопоставимо с величиной налоговых ставок, указывает на назревшую актуальность проведения реформ в сфере соблюдения требований налогового законодательства. 12 МЕТОДОЛОГИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ Объектами исследования являлись активные частные коммерческие предприятия Республики Таджикистан – юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществлявшие экономическую деятельность и подававшие налоговую отчетность в 2012, 2014 и 2016 годах. В силу своего особого налогового статуса из рассмотрения были исключены фермерские хозяйства, а также предприниматели, работающие на основе налогового патента. Таким образом, для оценки затрат бизнеса на соблюдение налогового законодательства были отобраны налогоплательщики, регулярно ведущие налоговый учет в течение анализируемого периода и подававшие налоговую отчетность за соответствующий налоговый год. ПЕРВЫЙ ВТОРОЙ ТРЕТИЙ РАУНД ИССЛЕДОВАНИЯ РАУНД ИССЛЕДОВАНИЯ РАУНД ИССЛЕДОВАНИЯ (отчетный налоговый (отчетный налоговый (отчетный налоговый период 2012 г.) – с ноября период 2014 г.) – с января период 2016 г.) – с января 2013 года по февраль по май 2015 года по май 2017 года 2014 года Всего в ходе реализации налоговых реформ было проведено 3 волны исследования, посвященных оценке затрат предпринимателей в разные налоговые периоды: Методом проведения опроса являлось личное формализованное интервью с респондентом по структурированной анкете. Анкета была разработана специалистами IFC на основе международных стандартов исследований затрат на налоговый учет для обеспечения возможности дальнейшего международного сравнения. Средняя продолжительность большинства интервью составила около 45 минут. Анкета состояла из отдельных независимых блоков, каждый из которых был посвящен определенному аспекту ведения налогового учета. Основными темами являлись: • общая информация о налогоплательщике; • налоговый учет; • проведение налоговых проверок; • процедура возврата НДС; • налоговые апелляции; • оценка работы и восприятие налоговых органов; • оценка налоговой среды. Разделы, посвященные процедурам возврата НДС и налоговым апелляциям, не были включены в настоящий аналитический отчет в силу малого числа респондентов, которые проходили данные налоговые процедуры в рассматриваемый период. Недостаточное число наблюдений делает невозможным проведение статистического анализа, и полученные данные могут быть рассмотрены только на качественном уровне. 13 В качестве респондентов выступали собственники (индивидуальные предприниматели) или руководители предприятий-налогоплательщиков, либо другие наиболее компетентные в теме исследования специалисты (финансовые директоры, бухгалтеры и пр.). В случае если наиболее компетентными респондентами на различные темы являлись различные специалисты опрашиваемой компании, в опросе участвовали несколько человек. Предварительный отбор респондентов для проведения интервью осуществлялся по телефону. Для проведения исследования использовалась стратифицированная случайная выборка. В случае простой случайной выборки все объекты генеральной совокупности обладают одинаковой ненулевой вероятностью быть отобранными в выборку. При этом нет необходимости в проведении процедуры взвешивания полученных результатов. В случае стратифицированной случайной выборки все объекты генеральной совокупности группируются в однородные группы (страты), после чего внутри каждой страты отбор проводится методом простой случайной выборки. Этот подход позволяет получить статистически значимые данные с заданным уровнем погрешности как для каждой страты в отдельности, так и для всей генеральной совокупности, используя рассчитанные соответствующим образом весовые коэффициенты. Выборка исследования была стратифицирована по следующим критериям: • налоговый режим, по которому работал налогоплательщик; • размер налогоплательщика (определяется на основе годового оборота бизнеса); • регион, в котором ведется предпринимательская деятельность. Данные о распределении генеральной совокупности по выбранным стратам, а также непосредственный случайный отбор налогоплательщиков для проведения исследования осуществлялся Налоговым комитетом Республики Таджикистан согласно методологии, разработанной и предоставленной IFC. Согласно данным, предоставленным Налоговым комитетом, размер генеральной совокупности исследования составил 62 352 налогоплательщика в 2012 году, и 43 962 и 46 805 налогоплательщиков в 2014 и 2016 годах соответственно (Таблица 2). Таблица 2. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по режиму налогообложения 2016 2014 2012 N % N % N % Упрощенный режим налогообложения 41518 89% 38704 88% 53743 86% Общий налоговый режим 5287 11% 5258 12% 8609 14% Всего 46805 100% 43962 100% 62352 100% 14 Таблица 3 показывает распределение фактически опрошенных налогоплательщиков в зависимости от их режима налогообложения в каждый из раундов исследования. Видно, что по критерию налогового режима выборка существенным образом смещена относительно генеральной совокупности в сторону увеличения представленности налогоплательщиков, работающих на общем налоговом режиме. Перераспределение выборки имело своей целью получить количество наблюдений в данной страте, достаточное для проведения последующего статистического анализа с сопоставимым уровнем допустимой погрешности. Рассчитанные при этом весовые коэффициенты восстанавливают структуру генеральной совокупности относительно режима налогообложения при описании среднего налогоплательщика в целом. Таблица 3. Распределение опрошенных налогоплательщиков по режиму налогообложения 2016 2014 2012 N % N % N % Упрощенный режим налогообложения 993 60% 985 60% 1043 69% Общий налоговый режим 507 40% 515 40% 428 28% Другое n/a n/a n/a n/a 31 2% Всего 1500 100% 1500 100% 1502 100% Аналогичный подход был использован при расчете выборки по такому параметру, как размер налогоплательщика, который определялся его годовым оборотом (выручкой). Анализ структуры генеральной совокупности по размеру налогоплательщика показывает, что подавляющее большинство предпринимателей относится к категории микро-бизнесов с оборотом менее 100 тысяч сомони (Таблица 4). Таблица 4. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по размеру (годовому обороту) 2016 2014 2012 N % N % N % Микро 1 (менее 100 тыс. сомони) 42097 90% 39646 90% 48417 78% Микро 2 (100-200 тыс. сомони) 1489 3% 1237 3% 6397 10% Малые 1 (200-500 сомони) 649 1% 571 1% 4403 7% Малые 2 (500-800 сомони) 398 1% 408 1% 873 1% Средние (800 тыс. - 5 млн сомони) 1343 3% 1397 3% 1514 2% Крупные (более 5 млн сомони) 829 2% 703 2% 748 1% Всего 46805 100% 43962 100% 62352 100% 15 Пропорциональное распределение выборки относительно генеральной совокупности неизбежно привело бы к избыточному числу микробизнесов в выборке и нехватке средних и крупных налогоплательщиков. Это сделало бы невозможным проведение статистически значимого анализа внутри каждой страты по размеру налогоплательщика. При этом, как будет показано далее, размер бизнеса является одним из ключевых параметров, которые оказывает существенное влияние на затраты на налоговое администрирование. С этой целью доля микробизнесов в выборке была существенным образом снижена, а представленность средних и крупных налогоплательщиков доведена до статистически приемлемого значения (Таблица 5). Таблица 5. Распределение опрошенных налогоплательщиков по размеру (годовому обороту) 2016 2014 2012 N % N % N % Микро 1 (менее 100 тыс. сомони) 738 51% 772 51% 494 33% Микро 2 (100-200 тыс. сомони) 279 17% 249 17% 274 18% Малые 1 (200-500 сомони) 108 7% 104 7% 278 19% Малые 2 (500-800 сомони) 71 5% 59 5% 154 10% Средние (800 тыс. - 5 млн сомони) 205 14% 211 14% 189 13% Крупные (более 5 млн сомони) 99 6% 105 6% 113 8% Всего 1500 100% 1500 100% 1502 100% В каждую из волн исследования опрос проводился во всех областях Республики Таджикистан, обеспечивая максимальное географическое покрытие респондентов. Поскольку региональная принадлежность не оказывает сильного влияния на затраты предпринимателей на ведение налогового учета, географическое распределение выборки практически пропорционально распределению в генеральной совокупности (Таблица 6 – 7). Таблица 6. Распределение генеральной совокупности налогоплательщиков по регионам 2016 2014 2012 N % N % N % Душанбе 14800 32% 14299 33% 21885 35% Районы республиканского подчинения 7893 17% 7106 16% 10275 16% Согдийская область 14179 30% 13576 31% 19677 32% Хатлонская область 9933 21% 8981 20% 8943 14% Нет данных - - - - 1572 3% Всего 46805 100% 43962 100% 21885 35% 16 Таблица 7. Распределение опрошенных налогоплательщиков по регионам 2016 2014 2012 N % N % N % Душанбе 503 34% 504 34% 557 37% Районы республиканского подчинения 257 17% 257 17% 300 20% Согдийская область 441 29% 440 29% 404 27% Хатлонская область 299 20% 299 20% 241 16% Всего 1500 100% 1500 100% 1502 100% База налогоплательщиков для всех раундов исследования была сформирована и предоставлена Государственным налоговым комитетом Республики Таджикистан по запросу и согласно методологии, разработанной специалистами. 17 НАЛОГОВАЯ СРЕДА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН РЕФОРМЫ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ Проект Международной финансовой корпорации (IFC) по вопросам налогообложения в Центральной Азии является частью региональной Программы по улучшению инвестиционного климата, осуществляемой Группой Всемирного банка. В рамках проекта IFC оказывает активную помощь Правительству Республики Таджикистан и Налоговому комитету при Правительстве Республики Таджикистан в совершенствовании существующего налогового администрирования. В частности, Проект поддерживает следующие направления налоговых реформ: • внедрение системы налоговых проверок на основе оценки рисков налогоплательщиков; • перевод сдачи налоговой отчетности в электронный вид; • упрощение форм налоговой отчетности и сокращение времени на ее подачу; • совершенствование процедур администрирования НДС, в том числе процедуры возврата НДС; • укрепление потенциала налоговых органов; • разработка и проведение информационных мероприятий, а также предоставление учебных материалов по вопросам налогообложения частному сектору. В 2012 году в Республике Таджикистан применялось более 20 различных видов налогов, которые являлись значительным административным бременем для предпринимателей и препятствовали развитию их бизнеса. В отчете МВФ «Ускорение реформы налогового администрирования» говорилось о том, что малые и средние предприятия были обязаны сдавать в течение года до 54 налоговых отчетов. При этом отсутствовала возможность сдавать налоговые отчеты в электронной форме через Интернет (личный кабинет налогоплательщика). В 2012-2016 гг. в Республике Таджикистан был проведен ряд реформ в сфере налогового администрирования. Целью данных реформ являлось усиление соблюдения требований налогового законодательства через повышение их прозрачности и упрощение самих налоговых процедур. Эти меры привели главным образом к сокращению издержек налогоплательщиков на ведение налогового учета, а также к стимулированию бизнеса к деятельности в формальном секторе экономики, тем самым обеспечивая ее рост. Данные меры также направлены на повышение эффективности работы налоговых органов страны. В 2011 году Правительство Республики Таджикистан создало комиссию по разработке новой редакции Налогового кодекса, который учитывал бы международный опыт, а также рекомендации и предложения, полученные от предпринимателей, международных и других организаций9. 9 Согласно постановлению Правительства Республики Таджикистан «О создании Комиссии по разработке проекта Налогового кодекса Республики Таджикистан в новой редакции» от 24 июня 2011 года, №307, была создана Комиссия в составе представителей министерств, ведомств, бизнес-сообщества Таджикистана для рассмотрения рекомендаций и предложений по проекту Налогового кодекса Республики Таджикистан в новой редакции. 18 Группа Всемирного Банка и другие международные организации оказали комиссии консультативную помощь в изучении международного опыта и обсуждении предложений и рекомендаций, представленных в ходе разработки новой редакции Налогового кодекса Республики Таджикистан. Таким образом, с 1 января 2013 г. вступил в действие Налоговый кодекс в новой редакции, который содержит следующие основные изменения: • увеличение регистрационного порога по НДС с 200 тысяч сомони до 500 тысяч cомони и в то же время снижение порога применения упрощенной системы алогообложения с 800 тысяч сомони до 500 тысяч сомони; • отмена налога на розничные продажи; • объединение форм для социального и индивидуального подоходного налогов в единую налоговую форму (сокращение налоговых форм на эти виды налогов); • сокращение ставки налога на пользователей автомобильных дорог; • объединение форм для налога на прибыль и минимального налога на доход в одну форму (сокращение налоговых форм); • изменение налоговых ставок на некоторые виды налогов; • и прочие изменения. Помимо изменений в налоговом законодательстве, в 2014-2016 г. Налоговый комитет Республики Таджикистан (далее НК) осуществил реформы по совершенствованию налогового администрирования для упрощения налоговых процедур и улучшения доступности и качества услуг, предоставляемых налоговыми органами: • применение электронной системы сдачи налоговых отчетов и деклараций; • применение электронной формы отчетности по налогу на добавленную стоимость и акцизам, новый способ подачи деклараций в электронном виде совместно с Агентством по статистике Республики Таджикистан, статистической отчетности в электронном формате через личный кабинет налогоплательщика на веб-сайте Налогового комитета; • разработка новых электронных услуг, предоставляемых налоговыми органами налогоплательщикам; • внедрение системы оценки рисков для планирования налоговых проверок налогоплательщиков с высокой вероятностью уклонения от налогов; • открытие в регионах терминалов, где налогоплательщики имеют бесплатный доступ к Интернету, личному счету и прочим электронным услугам налоговых органов. Применение системы сдачи налоговых отчетов в электронном виде сократило личные контакты между налогоплательщиками и налоговыми органами. В то же время электронная система отчетности повышает ответственность налогоплательщика за исчисление налогов и сдачу налоговых отчетов. После проведения ряда консультаций и исследований Налоговый комитет предоставил возможность большинству налогоплательщиков перейти на использование системы электронных деклараций без оплаты за электронный ключ и саму услугу. 19 Другим шагом, направленным на облегчение ведения бизнеса, является перевод счетов-фактур с бумажной формы в электронную. Эта услуга позволяет плательщикам НДС учитывать номера счетов-фактур, присвоенные системой электронных деклараций после проведения сделки, без необходимости приобретать строго ограниченное количество бланков счетов-фактур в Налоговом комитете, как это было раньше. Система налоговых проверок на основе оценки рисков позволит НК, с одной стороны, уменьшить количество и периодичность проверок добросовестных налогоплательщиков, а с другой стороны – сосредоточить внимание налоговых органов на предприятиях, которые нарушают налоговое законодательство. Благодаря перераспределению ресурсов налоговые органы смогут уделять больше внимания предоставлению дополнительных услуг налогоплательщикам, например, информации и консультаций. Социально-экономическая ситуация, замедление роста ВВП и другие факторы могут повлиять на эффективность и стать причиной замедления реформ в сфере налогообложения в стране. Например, увеличение плана по сбору налогов и риск снижения налоговых поступлений стали причиной отложенной отмены налога на пользование дорогами с 2017 г. на 2019 г. Применяемая система проверок на основе оценки рисков сократила количество плановых налоговых проверок, но в то же время увеличилось число внеплановых проверок, в частности камеральных. 20 ЗАТРАТЫ БИЗНЕСА НА СОБЛЮДЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Основной целью данного исследования являлась оценка и последующий мониторинг затрат, которые вынуждены нести налогоплательщики для соблюдения обязательных требований налогового законодательства. Все реформы, проводимые Правительством Республики Таджикистан и Налоговым комитетом, в том числе при поддержке Группы Всемирного банка, были направлены на упрощение налоговых процедур и как следствие – на снижение административной нагрузки на частный бизнес в сфере налогового администрирования. Это должно послужить дополнительным стимулом как для поддержки и развития реального сектора экономики, так и для повышения собираемости налогов за счет снижения издержек на соблюдение налоговых требований. Бухгалтерским и налоговым учетом в компании обычно занимаются одни и те же специалисты (бухгалтеры), которые воспринимают свою профессиональную деятельность как единый процесс. Поэтому с точки зрения корректности оценок важно было максимально точно и понятно для респондентов дать формулировки, разграничивающие деятельность по ведению бухгалтерского и налогового учета. В итоге были использованы следующие определения: • БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – это деятельность по учету доходов и расходов компании, не связанная с налогообложением. Это то, что компания делала бы в любом случае, даже если не должна была платить налоги. • НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ – это деятельность по учету доходов и расходов компании, связанная с налогообложением, выписка и хранение первичных документов, ведение бухгалтерских счетов, расчет налогов, заполнение и подача налоговых форм, оплата налогов, а также любое взаимодействие с налоговыми органами и т.д. Это любая деятельность компании, связанная с выполнением налогового законодательства. Оцениваемые в ходе исследования расходы предпринимателей на налоговое администрирование включают как трудозатраты (заработная плата сотрудникам, занимающимся налоговым учетом), так и прямые издержки (оплата услуг аутсорсинговых компаний, приобретение специализированного программного обеспечения для ведения налогового учета, приобретение и обслуживание кассовых аппаратов, счетов-фактур, бланков и пр.). При этом ключевым индикатором, характеризующим успешность проводимых реформ в сфере налогового администрирования, являются временные затраты налогоплательщиков, поскольку именно они максимально точно отражают происходящие изменения как в одну, так и в другую сторону. 21 ВРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ За годы проведения налоговых реформ наблюдается снижение административной • нагрузки на частный бизнес за счет упрощения налоговых процедур и сокращения времени на их прохождение. С 2012 года временные затраты налогоплательщиков сократились на треть, составив 21,1 рабочего дня по итогам 2016 года. Экономия времени на налоговое администрирование характерна для всех типов • налогоплательщиков, независимо от режима налогообложения или размера бизнеса, а также для всех этапов налоговой процедуры. Налогоплательщики на общем режиме налогообложения затрачивают больше • времени на налоговое администрирование, чем работающие на упрощенном налоговом режиме, что связано как с количеством налогов, так и со сложностью их администрирования. За время мониторинга разница в затрачиваемом времени имеет тенденцию к увеличению. Основными преимуществами работы на упрощенном налоговом режиме являются • меньшая налоговая нагрузка и небольшие затраты на ведение налогового учета, которые являются основными препятствиями для развития частного бизнеса. Компании – плательщики единого налога не имеют мотивации к переходу на общий налоговый режим и составляют подавляющее большинство от общего числа налогоплательщиков в Республике Таджикистан. • Введенный с 1 января 2013 году новый Налоговый кодекс снизил чрезмерную административную нагрузку на налогоплательщиков. В первую очередь это коснулось офисной работы по ведению налогового учета, которая является самым затратным этапом налогового администрирования и занимает более половины времени. • Результатом внедрения электронной системы подачи отчетности стало резкое увеличение, до 45%, числа налогоплательщиков, подававших налоговую отчетность через Интернет, и как следствие – значительная экономия времени на поездки в налоговые органы. Временные затраты на налоговый учет представляют собой суммарное время, затрачиваемое всеми сотрудниками компании-налогоплательщика, участвующими в процессе налогового администрирования, в течение года, выраженное в человеко-днях в год. Ведение налогового учета бухгалтерами в штате предприятия является наиболее распространенной практикой налогового администрирования в Республике Таджикистан. Более 95% налогоплательщиков самостоятельно ведут налоговый учет, не привлекая сторонних специалистов, и, как показывают результаты всех раундов исследования, данная практика не меняется за последние несколько лет. Таким образом, расходы на оплату рабочего времени сотрудников являются основной составляющей в структуре издержек компаний на ведение налогового учета. Результаты мониторинга показывают, что за годы проведения налоговых реформ средние временные затраты частного бизнеса на соблюдение требований налогового законодательства сократились на треть, достигнув в 2016 году значения 21,1 рабочего дня (Диаграмма 2). Снижение административной нагрузки на налогоплательщиков за счет упрощения налоговых процедур и сокращения времени, затрачиваемого на их прохождение, является ключевым достижением реализуемых в Республике Таджикистан реформ в сфере налогового законодательства. 22 Диаграмма 2. Динамика временных затрат на налоговый учет в зависимости от режима налогообложения, человеко-дней в год 2012 2014 2016 2016 / 2012 60 -36% 55,0 40% 49,4 50 -39% 45,4 35% 30% 40 32,8 25% 27,2 29,5 -17% 30 24,2 20% 21,1 18,0 15% 20 10% 10 5% 0 0% Всего Упрощенный режим Общий налоговый режим налогообложения Предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения, традиционно затрачивают больше времени на налоговый учет по сравнению с теми, кто работает на упрощенном налоговом режиме. Разрыв во временных затратах между двумя налоговыми режимами является не только весьма существенным, но и имеет тенденцию к увеличению. Если в начале проведения мониторинга разница во времени на налоговое администри- рование не превышала двукратного значения, то по результатам 2016 года временные затраты плательщиков НДС составили 45,4 рабочих дня, превысив аналогичные затраты работающих на упрощенном режиме в 2,5 раза. В абсолютном выражении сокращение временных затрат у предпринимателей, работающих на различных налоговых режимах, практически одинаково. При этом максимальное относительное снижение ощутили на себе налогоплательщики, работающие на упрощенном налоговом режиме. Если для общего налогового режима сокращение временных издержек с момента реализации рассматриваемых налоговых реформ составило 17% от базового уровня, то для упрощенного режима налогообложения этот показатель составляет 39% (Диаграмма 2) подавляющее большинство (89%) от общего числа рассматриваемых в генеральной совокупности налогоплательщиков. Таким образом, проводимые реформы налогового администрирования носят не точечный характер, а направлены на самую массовую часть налогоплательщиков в стране. В ходе исследования респондентов просили назвать, какими, на их взгляд, преимуществами обладает режим налогообложения, по которому они работают. Примечательно, что предприниматели, работающие на упрощенном режиме налогообложения, считают основным преимуществом меньшую сумму налогов, а также меньшие, по сравнению с общим налоговым режимом, затраты на налоговое администрирование (Диаграмма 3). Причем небольшие затраты на налоговый учет являются практически таким же значимым фактором, как и сама сумма уплачиваемых налогов. 23 Диаграмма 3. Преимущества налогового режима, по которому работала компания в 2016 году Упрощенный режим налогообложения Общий налоговый режим 30% 29% 28% 28% 24% 18% 20% 15% 25% 13% Меньше сумма Меньше затраты на Ниже вероятность Возможность Нет преимуществ налогов налоговый учет проверок работать с большим числом компаний Существенные затраты на налоговый учет могут представлять дополнительный административный барьер при переходе предприятий с упрощенного на общий режим налогообложения. В связи с этим предприниматели предпочитают работать на упрощенном режиме налогообложения, даже несмотря на отсутствие возможности работать с большим числом компаний, что несомненно наносит вред их собственному развитию. Стремление предпринимателей платить налоги на упрощенном режиме с целью минимизации как административных расходов, связанных с соблюдением налогового учета, так и с самой суммой уплачиваемых налогов, показывает, что у предпринимателей нет стимулов к росту в рамках формальной экономики и переходу по мере роста бизнеса от упрощенного режима к общему режиму налогообложения. Все это, безусловно, негативно сказывается на развитии как отдельных предприятий, так и всего реального сектора экономики в целом. Республика Таджикистан занимает 123-е место в общемировом рейтинге легкости ведения бизнеса среди 190 стран, принимающих участие в исследовании, согласно результатам международного исследования «Ведение бизнеса в 2018 году». Среди широкого спектра индикаторов, характеризующих степень легкости ведения бизнеса, по параметру «Налогообложение» позиции Республики Таджикистан ниже общего рейтинга – 132-е место в рейтинге10. Несмотря на невысокий рейтинг страны на международной арене в сфере налогообложения Республика Таджикистан продемонстрировала резкий скачок всего за один год, улучшив свои позиции за последние годы сразу на 41 строку, поднявшись с 173-го места в 2016 году до 132-го в рейтинге 2018 года. Исследование «Ведение бизнеса» анализирует налоги и обязательные отчисления, которые предприятие средних размеров должно уплатить в соответствующем году, а также административное бремя, связанное с уплатой налогов и отчислений, и процессы после подачи отчетности и уплаты налогов. Для обеспечения международного сравнения рассматривается компания определенного профиля: средний бизнес, численностью сотрудников 60 человек, зарегистрирован как общество с ограниченной ответственностью, занимается производством и продажей товаров народного потребления и пр. 10 http://russian.doingbusiness.org/rankings 24 По данным исследования «Ведение бизнеса», затраты времени на налоговый учет в Республике Таджикистан составляют 224 часа в год, что эквивалентно 28 рабочим дням и в целом достаточно хорошо согласуется с результатами исследований затрат на соблюдение требований налогового законодательства, поскольку это время учитывает только подготовку, подачу отчетности и уплату трех основных видов налогов и отчислений: налога на доходы корпораций, налога на добавленную стоимость или налога с продаж и налогов на рабочую силу, включая налоги на фонд заработной платы и отчисления на социальное обеспечение. Временные затраты на налоговое администрирование в Республике Таджикистан несколько превышают средний показатель для региона Европы и Центральной Азии, который составляет 218,4 часа в год. Кроме этого, результаты исследования «Ведение бизнеса» показывают, что суммарная налоговая нагрузка на одного налогоплательщика в Республике Таджикистан составляет 65,2% от его прибыли. Данный показатель практически вдвое выше, чем в среднем по региону. И последним фактором, удерживающим Республику Таджикистан на невысоких позициях, является «Индекс процедур после подачи отчетности», который описывает временные затраты на соблюдение требований по возврату НДС и на ожидание получения возврата по НДС, а также затраты на прохождение проверок по налогу на прибыль. Данные индикаторы не рассматриваются в настоящем исследовании и не могут быть сравнены (Таблица 8). Совокупность этих факторов обусловливает невысокие позиции страны в итоговом рейтинге стран по параметру «Налогообложение» как в целом на мировом рейтинге, так и в регионе Европы и Центральной Азии, где Республика Таджикистан занимает 22-ю строку рейтинга из 25 стран, входящих в данный регион. Таблица 8. Международный рейтинг легкости налогового администрирования, 2017 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВРЕМЯ СТРАНА PЕЙТИНГ (ЧАСЫ В ГОД) Азербайджанская Республика 35 195 Республика Армения 87 313 Республика Беларусь 96 184 Грузия 22 269 Республика Казахстан 50 178 Кыргызская Республика 151 225 Латвийская Республика 13 169 Литовская Республика 18 109 Республика Молдова 32 181 Российская Федерация 52 168 Республика Таджикистан 132 224 Республика Узбекистан 78 181 Украина 43 328 25 Работа в офисе по ведению налогового учета специалистами компании является наиболее затратным этапом процедуры налогового администрирования и занимает более половины времени, затрачиваемого предпринимателями на соблюдение требований налогового законодательства. Затраты на офисную работу также демонстрируют тренд на снижение, который достаточно хорошо коррелирует с общим сокращением временных затрат на налоговый учет (Диаграмма 4). Диаграмма 4. Структура временных затрат на налоговый учет по видам деятельности в динамике, человеко-дней в год 2012 2014 2016 15,9 Работа в офисе 13,2 11,1 9,5 Поездки в Налоговые органы 7,8 4,4 5,2 Поездки в банк для уплаты налогов 4,3 2,9 2,2 Прочая налоговая деятельность 2,0 2,7 Уменьшение временных затрат на работу в офисе является прямым следствием проводимых реформ налогового законодательства. Напомним, что в 2012 году предприниматели в Республике Таджикистан уплачивали более 20 различных видов налогов. Малые и средние предприятия должны были подавать до 54 налоговых отчетов ежегодно. Принятый новый Налоговый Кодекс снизил чрезмерную административную нагрузку на частный бизнес. Это было обусловлено как отменой некоторых налогов (например, налога с продаж), так и сокращением общего числа требуемых налоговых форм. В новой редакции Налогового кодекса объединены налоговые формы для социального и индивидуального подоходных налогов, а также налоговые формы для налога на прибыль и минимального подоходного налога. Двукратное сокращение налоговых форм по данным видам налогов положительно отразилось на общем времени, затрачиваемом на ведение налогового учета в офисе налогоплательщика. 26 Работа по налоговому учету в офисе обладает большой вариативностью в зависимости от различных характеристик налогоплательщика. В первую очередь это касается используемого налогового режима, что обусловлено как числом уплачиваемых налогов, так и временем на их администрирование. Как уже говорилось, предприниматели, работающие на общем налоговом режиме, несут максимальные временные затраты на ведение налогового учета в офисе. Это обусловлено необходимостью администрирования налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, которые являются самыми затратными с точки зрения времени на их администрирование среди всех возможных видов налогов (Таблица 9). В среднем ведение предпринимателями учета по налогу на прибыль и по НДС в 2016 году занимало 6,3 и 7,1 рабочего дня соответственно. Таблица 9. Временные затраты на налоговый учет в офисе по основным видам налогов в 2016 году и процент налогоплательщиков, считающих налоговый учет сложным Общий ноалговый режим Упрощенный режим чел / дней сложно чел / дней сложно Подоходный налог 4,1 3% 3,0 3% с физических лиц Налог на прибыль 6,3 14% НДС 7,1 18 Налог, уплачиваемый 3,9 9% на упрощенном режиме Социальный налог 3,9 2% 2,5 7% Налог с пользователей автодорог 4,1 7% 3,7 0% Вторым по затратности этапом налогового администрирования являются поездки в налоговые органы с различными целями. На начальном этапе проведения мониторинга в 2012 году суммарное время одного налогоплательщика на все поездки в налоговую службу составляло в среднем 9,5 рабочего дня (Диаграмма 4). Необходимость снижения административной нагрузки в данном компоненте соблюдения требований налогового законодательства не вызывала сомнений. В 2014-2016 годах Налоговый комитет Республики Таджикистан реализовал, в том числе при поддержке IFC, ряд реформ в сфере налогового администрирования. Ключевым направлением реформирования было активное внедрение различных электронных услуг – применение электронной системы сдачи налоговых отчетов и деклараций, внедрение электронных форм отчетности по налогу на добавленную стоимость и пр. 27 Как следствие, результаты исследования показывают резкое снижение временных затрат на посещение налоговых органов в 2016 году относительно аналогичного показателя 2014 года. Если в 2014 году налогоплательщики затрачивали 7,8 рабочего дня на поездки в налоговую службу, то по результатам исследования 2016 года данный показатель снизился более чем на 40%, составив 4,8 рабочего дня (Диаграмма 4). За весь период проведения налоговых реформ и мониторинга изменений общее время на поездки в налоговые органы сократились более чем вдвое. Снижение времени на поездки в налоговую службу хорошо коррелирует с ростом доли налогоплательщиков, которые подавали налоговую отчетность через Интернет. Временные затраты на поездки в налоговую службу сокращались такими же темпами, как и рост доли налогоплательщиков, которые предпочитали подавать налоговую отчетность через Интернет. Если в самом начале налогового реформирования подобная практика практически отсутствовала, то к 2016 году почти половина опрошенных предпринимателей заявила об использовании электронных каналов подачи налоговой отчетности (Диаграмма 5). Несмотря на очевидные преимущества и удобство подачи налоговых отчетов через Интернет (помимо экономии времени, это и отсутствие прямого контакта с налоговыми инспекторами), большинство налогоплательщиков по-прежнему предпочитают отвозить отчетность в налоговые органы в бумажном виде. Причем некоторая часть из них использует этот способ наряду с электронным форматом подачи налоговой отчетности. Диаграмма 5. Способы подачи налоговой отчетности 9% 1% 4% 66% Другое 77% В бумажном виде отвозя 97% в налоговые органы Через Интернет 45% 22% 3% 2012 2014 2016 28 Одной из наиболее распространенных причин подачи налоговой отчетности в бумажном виде является устоявшаяся привычка. Каждый третий опрошенный предприниматель заявил, что подавать отчетность в бумажном виде для них легче и удобнее (Таблица 10). Столь же распространенной причиной, на которую необходимо обратить особое внимание, является отсутствие технической возможности у налогоплательщиков воспользоваться новым сервисом подавать налоговую отчетность через Интернет. Треть предпринимателей не могли подавать налоговую отчетность из-за отсутствия доступа к Интернету и почти столько же (29%) не имели в своем распоряжении компьютеров. Суммарно эти две причины охватывают 48% налогоплательщиков, которые не подавали налоговую отчетность удаленно в 2016 году. Таким образом, слабая техническая оснащенность и недостаточный уровень проникновения Интернета являются основными барьерами на пути развития электронных технологий при подаче налоговой отчетности Таблица 10. Причины, по которым налогоплательщики не подавали налоговую отчетность через Интернет в 2016 году В бумажном виде подавать легче и удобнее для нас 33% Не был подключен к Интернету 33% В компании в 2016 году не было компьютеров 29% Налоговый инспектор обычно помогает при заполнении налоговых отчетов 17% Нет необходимости в силу малого числа налоговой отчетности 16% Сотрудники не знали, как пользоваться системой электронного декларирования 4% Не знал о такой возможности 4% Налоговый инспектор вынуждает представлять отчет в бумажном виде 3% Не доверяю электронному документообороту, может быть небезопасно 1% Электронное декларирование и цифровая подпись слишком дорогие для нас 1% В ходе исследования респондентов спрашивали о целях их поездок в налоговые органы. Основной причиной была необходимость подачи налоговой отчетности. В 2012 году налогоплательщики затрачивали на это 7,4 рабочего дня, что составляло более двух третей общего времени, затраченного на поездки в налоговую службу (Диаграмма 6). При этом динамика временных затрат на поездки с целью подачи отчетности также демонстрирует сильную корреляцию с ростом доли налогоплательщиков, подающих налоговые отчеты через Интернет. Третий раунд мониторинга показал, что затрачиваемое предпринимателями время сократилось существенным образом, составив в среднем 2,1 рабочего дня по итогам 2016 года (Диаграмма 6). В абсолютном выражении экономия времени на поездки в налоговые органы за время проведения реформ превысила 5 рабочих дней, превзойдя результат, достигнутый от экономии времени на офисную работу. Таким образом, за счет эффективного реформирования не самого затратного по времени этапа налоговой процедуры удалось достичь такого же по масштабу результата, как и при упрощении самой трудоемкой части процедуры ведения налогового учета. 29 Диаграмма 6. Временные затраты на поездки в налоговую службу с различными целями, человеко-дней в год 2012 2014 2016 7,4 Для подачи налоговой отчетности 5,5 2,1 Для покупок счетов-фактур по НДС и 1,4 2,0 акцизам 1,9 Прочие поездки 2,0 2,3 Еще одним шагом, направленным на упрощение административного регулирования в рамках налоговой реформы, стал отказ от бумажных форм счетов-фактур по НДС и перевод их в электронный вид. Этот шаг позволил плательщикам НДС учитывать электронные номера счетов-фактур без необходимости приобретать строго ограниченное количество бланков в Налоговом комитете. Как результат, необходимость поездок в налоговые органы с целью приобретения счетов-фактур по НДС в 2016 году отпала полностью. Это дало налогоплательщикам возможность дополнительной экономии как времени, затрачиваемого на налоговый учет, так и прямых издержек на приобретение различных налоговых форм, которые снизились со 172 сомони в 2012 году до 51 сомони в 2016 году. Доля предпринимателей, оценивающих этапы налоговой процедуры как сложные, не является значительной. Наиболее проблематичными, по мнению респондентов, являются подача налоговой отчетности и сам процесс уплаты налогов. Об этом в ходе первого раунда мониторинга заявил каждый пятый опрошенный налогоплательщик (Диаграмма 7). После введения в действие нового Налогового кодекса в 2013 году налогоплательщики стали более оптимистичны в своих оценках сложности ведения налогового учета. По результатам второго раунда обследования доля респондентов, считающих сложным какой-либо этап налогового администрирования, существенно снизилась. Это было характерно для всех этапов налоговой процедуры. Несмотря на первые позитивные тенденции в субъективном восприятии предпринимателями сложности соблюдения налогового законодательства, кризисная ситуация в экономике страны последних лет не дала возможности закрепить успех первых лет проведения налоговой реформы. Данные последнего мониторинга, проведенного в 2016 году, демонстрируют снижение уровня позитива в оценках респондентов и повышение сложности этапов налоговой процедуры в субъективном восприятии налогоплательщиков (Диаграмма 7). 30 Диаграмма 7. Процент налогоплательщиков, считающих виды налоговой деятельности сложными 2012 2014 2016 11% Налоговый учет в целом 5% 10% 13% Расчет налогов 8% 13% 15% Заполнение налоговых форм 4% 9% 22% Подача налоговой отчетности 11% 14% 21% Уплата налогов 18% 20% Как уже говорилось, сложная экономическая ситуация повлияла на уровень налоговых доходов в государственном бюджете Республики Таджикистан. Так, если в 2014 году они составляли 22,7% ВВП страны, то по итогам 2016 года доля налоговых поступлений снизилась более чем на 2 процентных пункта, до уровня 20,6% ВВП11. Необходимость повысить собираемость налогов не могла не затронуть частный бизнес, в частности, стать причиной смены положительного тренда в оценках сложности налогового учета, которые по большинству этапов вернулись на изначальный уровень. Тем не менее не по всем этапам процедуры налогового администрирования доля негативных оценок вернулась на прежние позиции. При оценке сложности заполнения налоговых форм и подачи налоговой отчетности в 2016 году процент респондентов, заявивших, что данные этапы являются для них сложными, существенно ниже, чем во время первого раунда мониторинга. Можно предположить, что это является прямым следствием целенаправленного реформирования данных этапов налоговой процедуры, а именно – сокращения числа налоговых форм и внедрения электронной системы подачи налоговой отчетности, реализованной за последние годы. 11 http://pubdocs.worldbank.org/en/615841500543125516/ECA2017-TJK-RUS-003.pdf 31 СТОИМОСТЬ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА • Вслед за снижением временных издержек на налоговый учет сокращаются финансовые затраты налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. Из-за инфляции и резкого изменения курса сомони к доллару снижение финансовых расходов в сомони не так существенно, при этом средние затраты в долларах сократились с 2012 года более чем вдвое, до 145 долларов США в 2016 году. • Ежегодные расходы на соблюдение налогового законодательства напрямую зависят от профиля компании-налогоплательщика. Юридические лица, являющиеся плательщиками НДС, тратят почти втрое больше, чем индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенном режиме налогообложения. • Расходы на соблюдение налогового законодательства носят регрессивный характер. Для микробизнеса затраты на налоговое администрирование составляют 3,3% годового оборота, что является по сути еще одним дополнительным налогом. • Общая относительная финансовая нагрузка на экономику страны, связанная с соблюдением налогового законодательства, снизилась за годы реформ более чем в 2,5 раза, составив 0,1% ВВП страны в 2016 году. • Экономический эффект от введенного в действие в 2013 году нового Налогового кодекса и реформ налогового администрирования оценивается на уровне 6,8 млн долларов США в 2014 году по отношению к суммарному уровню затрат 2012 года. Проводимые в Республике Таджикистан реформы налоговой системы направлены на ускорение и упрощение ведения налогового учета налогоплательщиками. Снижение временных затрат на соблюдение налогового законодательства в конечном итоге должно привести к экономии финансовой. Высвобождение у частного бизнеса дополнительных финансовых средств является конечной целью налогового реформирования, поскольку сэкономленные деньги могут быть как реинвестированы в сам частный бизнес, так и потрачены на уплату налогов. Снижение административных барьеров при соблюдении налогового законодательства неизбежно ведет к развитию экономики страны через собираемость налогов или развитие реального сектора экономики. Финансовые затраты на ведение налогового учета включают как оплату рабочего времени всех сотрудников компаний-налогоплательщиков, вовлеченных в процесс налогового администрирования, так и оплату услуг внешних специалистов в случае частичной или полной передачи этих функций на аутсорсинг. Кроме этого, при расчете суммарных финансовых издержек учитываются следующие прямые расходы: • приобретение бланков, счетов-фактур, книг и других налоговых форм; • получение налоговой информации (специализированная литература, базы данных, учебно-методические материалы, участие в семинарах и пр.); • приобретение и поддержка специализированных программ для ведения налогового учета. В анализируемые затраты не входят расходы предпринимателей на уплату самих налогов, поскольку целью проводимых исследований является не оценка налоговой нагрузки на бизнес, а мониторинг эффективности проводимых реформ путем оценки затрат на налоговое администрирование. 32 Вслед за снижением временных издержек на налоговое администрирование результаты исследования демонстрируют сокращение финансовых затрат налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. В 2012 году администрирование всех налогов в Республике Таджикистан обходилось среднему налогоплательщику в среднем в 1514 сомони в год (Диаграмма 8). После введения в действие нового Налогового кодекса в 2013 году стоимость ведения налогового учета снизилась параллельно снижению временных затрат на практически такую же величину (17%), составив в среднем 1237 сомони по итогам 2014 года. Последний раунд исследования показывает расхождение в динамике временных и финансовых затрат на налоговое администрирование. Так, если сокращение временных затрат в 2016 году было весьма существенным (с 27,2 рабочего дня до 21,1 рабочего дня, что эквивалентно снижению на 22%), то денежные расходы остались практически на том же уровне. Экономия финансовых затрат на ведение налогового учета в 2016 году составила всего 8%, снизившись лишь на 103 сомони относительно показателя 2014 года (Диаграмма 8). Диаграмма 8. Динамика финансовых затрат одного налогоплательщика на соблюдение требований налогового законодательства Сомони Долларов США 1 600 319 350 1 400 300 250 1 200 250 1 000 200 800 145 1 514 150 600 1 237 400 1 134 100 200 50 - 0 2012 2014 2016 Одним из ключевых показателей, характеризующих состояние экономики, является кросс- курс национальной валюты к ведущим мировым валютам, в первую очередь к доллару США. В 2014 году курс сомони к доллару существенно не отличался от курса в 2012 году, соответственно, и расходы предпринимателей на налоговый учет, пересчитанные в долларах США, коррелируют как с временными, так и с денежными затратами в сомони. Третий раунд исследования пришелся на период экономического кризиса. Одним из последствий кризисных проявлений в экономике Республики Таджикистан стало резкое падение сомони по отношению к доллару США. Если в 2014 году средневзвешенный курс национальной валюты составлял 4,94 сомони за 1 доллар США, то по итогам 2016 года это соотношение выросло более чем в 1,5 раза, до 7,84 сомони12. Финансовые расходы налогоплательщиков на ведение налогового учета в 2016 году сократились до 145 долларов США, что на 42% меньше, чем аналогичные затраты в 2014 году. 12 http://pubdocs.worldbank.org/en/615841500543125516/ECA2017-TJK-RUS-003.pdf 33 Следует уточнить, что приведенные выше оценки являются консервативными и представляют нижнюю границу реальных фактических затрат на налоговый учет. При проведении опроса предприниматели в большинстве случаев указывали официальную заработную плату своих сотрудников, на основе которой были рассчитаны финансовые издержки. Принимая во внимание, что реальный уровень оплаты труда превышает официально декларируемый, налогоплательщики несут большие, по сравнению с оценочными, затраты на налоговый учет, но точно рассчитать их не представляется возможным. Закономерно, что ежегодные затраты на соблюдение требований налогового законодательства напрямую зависят от размера дохода и организационно-правовой формы регистрации налогоплательщика. Если налогоплательщик является юридическим лицом, то его финансовые расходы на налоговое администрирование будут почти в три раза превосходить аналогичные расходы индивидуального предпринимателя (Диаграмма 9). Данная пропорция является достаточно устойчивой и сохраняется на протяжении всего периода проведения мониторинга расходов предпринимателей. Диаграмма 9. Динамика финансовых затрат на налоговое администрирование в зависимости от типа налогоплательщика и режима налогообложения, USD 2012 2014 2016 673 700 578 576 600 500 411 375 400 281 300 223 253 206 200 140 111 77 100 0 Юридические лица Индивидуальные Общий налоговый Упрощенный режим предприниматели режим налогообложения Стоимость ведения налогового учета для компаний, работающих на общем налоговом режиме, также значительно выше, чем для тех, кто выбрал упрощенный режим налогообложения. В отличие от упрощенного режима, общий налоговый режим предусматривает ведение учета по таким налогам, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Как уже было отмечено, данные налоги требуют максимального времени на ведение учета по ним при работе в офисе, и они были оценены респондентами как наиболее сложные с точки зрения их администрирования по сравнению со всеми прочими налогами. В результате предприниматели вынуждены нанимать более квалифицированных пециалистов (бухгалтеров), способных администрировать НДС и налог на прибыль, что напрямую влияет на финансовые затраты на налоговое администрирование. 34 При этом если относительный разрыв в расходах налогоплательщиков, работающих на разных налоговых режимах, увеличился за период реформ, то в абсолютном выражении наблюдается стабильность. Плательщики НДС затрачивают на налоговое администрирование в среднем на 300 долларов США в год больше, чем предприниматели, работающие на упрощенном налоговом режиме. Такие характеристики бизнеса, как его размер и используемый режим налогообложения, обычно достаточно сильно коррелируют друг с другом. Это связано с тем, что размер бизнеса определяется его годовым оборотом, от которого зависит режим налогообложения, который может использовать предприниматель. Средний и крупный бизнес вынужден работать на общем режиме с НДС, поскольку их годовые обороты превышают порог обязательной регистрации по НДС, а микробизнес выбирает упрощенный режим налогообложения с целью минимизации налоговой нагрузки и административного бремени. Размер бизнеса напрямую связан с таким показателем, как численность сотрудников компании, которая варьируется в среднем от 4,4 человека для микробизнесов (с оборотом менее 200 тысяч сомони) до 64,1 человека в крупных бизнесах (с оборотом более 5 млн сомони). Численность сотрудников напрямую влияет на объем работ по ведению налогового учета по подоходному и социальному налогам предприятия. Микробизнес, который в подавляющем большинстве представлен индивидуальными предпринимателями с минимальным числом сотрудников, затрачивал всего 123 доллара на ведение налогового учета в 2016 году. Расходы налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства растут по мере увеличения годового оборота налогоплательщика, и разница достигает 6-кратной величины. Финансовые затраты компаний с оборотом 200-800 тысяч сомони, которые относятся уже к категории малого бизнеса, возрастают скачкообразно до 317 долларов США в год (Диаграмма 10). Сумма затрат на соблюдение налогового законодательства крупными предприятиями максимальна и составляет в среднем 592 доллара США в год. Диаграмма 10. Финансовые затраты на налоговый учет и их доля от оборота в зависимости от размера налогоплательщика, 2016 USD % от оборота 3,3% 592 600 3,5% 500 3,0% 440 365 2,5% 400 288 2,0% 300 1,5% 200 123 0,6% 1,0% 0,4% 0,3% 100 0,1% 0,5% 0 0,0% Микро (менее Малые 1 (200- Малые 2 (500- Средние (800 Крупные (более 200 тыс.) 500 тыс.) 800 тыс.) тыс. - 5 млн) 5 млн) 35 При минимальной сумме расходов на налоговое администрирование микробизнес с оборотом до 200 тысяч сомони несет максимальную относительную финансовую нагрузку. Средние затраты таких налогоплательщиков превышают 3% их годового оборота (Диаграмма 10). Принимая во внимание тот факт, что большинство микро- налогоплательщиков работает на упрощенном режиме налогообложения, можно сказать, что налоговое администрирование является для них еще одним дополнительным налогом, сопоставимым по величине со ставкой единого налога (5% или 6% от годового оборота). Это, безусловно, является существенным барьером как для развития микро-налогоплательщиков, так и на пути официальной регистрации неформального бизнеса. В такой ситуации только высокоприбыльные компании могут быть конкурентоспособными после уплаты и администрирования всех причитающихся налогов. Компании-налогоплательщики, которые не могут обеспечить высокой рентабельности на раннем этапе, либо впоследствии не выживают, либо вынуждены полностью или частично переходить в неформальный сектор экономики. Несмотря на максимальные финансовые затраты средних и крупных налогоплательщиков, их относительные издержки незначительны и составляют 0,06% и 0,03% соответственно (Диаграмма 10). Можно заключить, что административная нагрузка на средний и крупный бизнес, связанная с соблюдением налогового законодательства, не создает препятствий для развития бизнеса. Позитивные тенденции в снижении финансовой нагрузки на частный бизнес в сфере налогового администрирования положительно сказываются и на всей экономике страны. Согласно данным, предоставленным Налоговым комитетом, в 2012 году в Республике Таджикистан осуществляли экономическую деятельность и подавали налоговую отчетность 62 352 частных юридических лица и индивидуальных предпринимателя (напомним, что исследование не охватывало работающих по налоговому патенту, а также фермерские хозяйства). Если экстраполировать полученные данные о средних затратах одного налогоплательщика на всю генеральную совокупность респондентов, то суммарные затраты всех налогоплательщиков на выполнение обязательных требований налогового законодательства в 2012 году составляли 94,4 млн сомони, что эквивалентно 19,9 млн долларов США13 (Диаграмма 11). К 2014 году общий объем расходов на налоговое администрирование снизился почти наполовину, составив 11 млн долларов США. Снижение было достигнуто в основном за счет сокращения числа налогоплательщиков и снижения временных затрат на налоговый учет. Последний раунд мониторинга демонстрирует дальнейшее снижение стоимости соблюдения требований налогового законодательства всеми налогоплательщиками. Это снижение обусловлено не только уменьшением административной нагрузки на частный бизнес, но и в первую очередь резким скачком курса доллара по отношению к сомони. Как следствие снижения суммарных издержек на налоговое администрирование наблюдается тенденция сокращения расходов налогоплательщиков относительно ВВП страны. За период проведения налоговых реформ и мониторинга изменений относительные издержки частного бизнеса на налоговый учет снизились с 0,26% в 2012 году до 0,1% ВВП страны в 2016 году (Диаграмма 11). 13 При расчетах средневзвешенный курс в 2012 году 1 USD = 4,74 TJS 36 Диаграмма 11. Динамика суммарных финансовых затрат на налоговый учет и доля от ВВП млн USD % от ВВП 19,9 20 0,50% 18 16 0,40% 14 12 0,26% 11,0 0,30% 10 8 6,8 0,20% 0,12% 6 0,10% 4 0,10% 2 0 0,00% 2012 2014 2016 При оценке экономического эффекта от проведенных реформ необходимо учитывать целый ряд факторов: изменение средних временных и как следствие финансовых затрат каждым налогоплательщиком, динамику общего числа налогоплательщиков за оцениваемый период, курсовую разницу сомони по отношению к доллару США, уровень инфляции, величину процентной ставки того или иного налога и пр. Другими словами, для получения объективной оценки экономии от реализации реформ необходимо спроецировать существующие затраты одного налогоплательщика на ситуацию прошлого периода (базовый год мониторинга), относительно которого измеряется прогресс проводимых реформ. То есть оценить, какими были бы интегральные расходы экономических субъектов страны при существующих на данный момент расходах на ведение налогового учета. Основываясь на данных официальной статистики об уровне инфляции, общем числе налогоплательщиков, средневзвешенном курсе национальной валюты и пр., можно оценить ежегодную экономию от сокращения затрат на налоговое администрирование в 2014 году на уровне 6,8 млн долларов США по отношению к 2012 году. Аналогичный расчет для 2016 года показывает, что в результате проведенных реформ налоговой системы экономика Республики Таджикистан могла бы получить в 2014 году дополнительно 1,4 млн долларов США. 37 ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Внедряемая Налоговым комитетом система оценки рисков при планировании • налоговых проверок позволила снизить в 2016 году процент налогоплательщиков, прошедших проверку, до первоначального в 2012 году уровня – 52%. Доля проверяемых компаний, работающих на общем режиме налогообложения, • растет на протяжении всего периода мониторинга, достигнув 63% в 2016 году. Данный сегмент налогоплательщиков характеризуется повышенным вниманием налоговых органов. Размер компании также влияет на вероятность прохождения налоговой проверки. В отличие от других регионов, охват налоговыми проверками в Согдийской области • стабильно растет на протяжении всех раундов исследования, независимо от проводимых налоговых реформ. Несмотря на увеличение числа проверяемых налогоплательщиков их суммарные • временные и финансовые затраты на прохождение всех налоговых проверок в течение года снижаются. В 2016 году резко возросла частота случаев, когда по результатам налоговой • проверки были выявлены различные нарушения. Только 17% прошедших проверку налогоплательщиков сказали, что не испытали никаких последствий по итогам проверки. Самыми распространенными последствиями выявленных нарушений являются наложение штрафов или пени и/или доначисление налогов. Третий раунд исследования показывает закономерный скачкообразный рост с 23% • до 44% налогоплательщиков, которые считают, что уровень контроля со стороны налоговых органов является чрезмерным. Контроль государства над своевременным соблюдением хозяйствующими субъектами обязательных требований налогового законодательства зачастую является ощутимым административным барьером для предпринимателей, а финансовые затраты на прохождение процедур налогового контроля (налоговых проверок) могут значительно увеличить суммарные затраты предпринимателей на налоговое администрирование. Программа по улучшению инвестиционного климата IFC оказывает содействие Налоговому комитету Республики Таджикистан в совершенствовании налогового администрирования, в том числе в совершенствовании системы налоговых проверок через внедрение системы оценки рисков при планировании налоговых проверок. Данная система основана на предварительном анализе степени риска и целенаправленном выявлении именно тех налогоплательщиков, которые с высокой степенью вероятности уклоняются от уплаты налогов. Система налоговых проверок на основе оценки рисков позволяет Налоговому комитету уменьшить количество проверок законопослушных налогоплательщиков и сосредоточить внимание на предприятиях, которые регулярно нарушают налоговое законодательство. 38 В ходе исследования предпринимателей спрашивали об их опыте прохождения налоговых проверок, подразумевая под проверками все виды налогового контроля: • плановая документальная проверка по всем видам налогов; • тематическая проверка по отдельным видам налогов; • встречная проверка (в случае проверки контрагентов предпринимателя); • рейдовая проверка (проверка учета наличности, кассовых аппаратов, патентов, разрешений и пр.); • камеральная проверка в офисе налоговых органов. Временные затраты на прохождение налогового контроля оценивались и в том случае, если респондент уверен, что у него проводилась налоговая проверка, но он не может сказать, к какому виду налогового контроля она относится, а также в ситуации, когда респондент считает, что проверка была неофициальной. Можно заключить, что охват налоговыми проверками в Республике Таджикистан остается стабильно высоким. На протяжении всего периода мониторинга проводимых реформ налогового администрирования налоговые органы ежегодно проверяли более половины всех налогоплательщиков (Диаграмма 12). Если по результатам 2012 года доля проверенных налогоплательщиков составляла чуть более половины, то после введения нового Налогового кодекса охват налоговыми проверками практически достиг двух третей от общего числа налогоплательщиков в республике. Это можно объяснить повышенным вниманием налоговых органов к соблюдению новых требований налогового законодательства и возросшим количеством его нарушений в связи с недостаточной практикой применения новых норм. Последняя волна исследования зафиксировала снижение масштаба охвата налоговыми проверками до уровня 2012 года. Можно предположить, что внедряемая Налоговым комитетом при консультативной помощи IFC система оценки рисков при проведении налоговых проверок привела к положительному результату, снизив общую административную нагрузку на частный бизнес в республике. На это указывает и сравнительный анализ динамики охвата проверками в зависимости от режима налогообложения. Предприниматели, работающие на упрощенном режиме налогообложения, демонстрируют такую же динамику охвата налоговыми проверками, как и в целом все налогоплательщики, рассматриваемые в исследовании. Это связано с тем, что данный сегмент составляет подавляющее большинство (89%) всех налогоплательщиков в стране. Динамика охвата проверками компаний, работающих на общем налоговом режиме, существенно отличается. Доля прошедших налоговую проверку демонстрирует устойчивую тенденцию к росту. Это говорит о том, что после введения системы оценки рисков налоговые органы в еще большей степени сконцентрировались на налогоплательщиках, работающих на общем режиме. В силу своего масштаба эта группа налогоплательщиков характеризуется как наибольшей вероятностью выявления ошибок налогового законодательства, так и гораздо большими шансами повышения налогооблагаемой базы. 39 Диаграмма 12. Динамика охвата налоговыми проверками в зависимости от режима налогообложения 2012 2014 2016 70% 63% 63% 63% 58% 60% 54% 55% 52% 50% 51% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Всего Упрощенный режим Общий налоговый налогообложения режим Тем не менее процент предпринимателей, прошедших налоговые проверки в течение года, остается весьма высоким в Республике Таджикистан. Международная практика показывает, что эффективная реализация системы оценки рисков при планировании налоговых проверок позволяет значительно снизить охват проверяемых предпринимателей. Например, в ЮАР охват налоговыми проверками не превышает 2% для плательщиков налога на прибыль и 3% для компаний-плательщиков НДС14. Как уже было сказано, одним из наиболее масштабных мировых исследований бизнес-среды является «Исследование предприятий», которое регулярно проводится Всемирным банком и охватывает 139 стран. Одной из тем исследования является государственное регулирование и налогообложение. В числе индикаторов есть показатель «процент фирм, которых посещали налоговые органы или которым требовалось встретиться с ними». Несмотря на то, что последнее исследование предприятий было проведено Всемирным банком в 2013 году, данные наглядно показывают позицию Республики Таджикистан относительно других стран региона Восточной Европы и Центральной Азии. Согласно опубликованным результатам15, около трех четвертей всех предпринимателей в Республике Таджикистан в 2013 году были вынуждены так или иначе сталкиваться с налоговыми органами (Таблица 11). Этот показатель выше, чем в большинстве стран региона, что подтверждает актуальность реформ в сфере дальнейшего совершенствования налогового контроля в стране. 14 По данным Консультационной Службы по Иностранным Инвестициям группы Всемирного Банка (Foreign Investment Advisory Service), 2006 15 http://www.enterprisesurveys.org/data/exploretopics/regulations-and-taxes#europe-central-asia--1 40 Таблица 11. Процент предприятий, которые проверялись или были вынуждены встречаться с налоговыми органами в 2013 году Республика Косово 93,8% Кыргызская Республики 91,2% Азербайджанская Республика 84,2% Республика Армения 76,7% Республика Черногория 74,8% Республика Таджикистан 73,9% Македония 70,2% Республика Молдова 70,2% Босния и Герцеговина 69,1% Республика Болгария 62,6% Украина 61,6% Румыния 58,2% Турецкая Республика 54,9% Республика Сербия 50,9% Российская Федерация 48,1% Республика Беларусь 36,6% Республика Казахстан 32,4% Республика Узбекистан 30,2% Грузия 24,8% Вероятность быть проверенным налоговыми органами зависит не только от режима налогообложения, но и от размера налогоплательщика. Если среди микро-бизнесов по итогам 2016 года было проверено около половины предпринимателей, то в категории среднего и крупного бизнеса более двух третей налогоплательщиков заявили о прохождении как минимум одной налоговой проверки (Диаграмма 13). Таким образом, можно констатировать, что с точки зрения процедуры налогового контроля налоговые органы обращают наиболее пристальное внимание на средний и крупный бизнес, который является плательщиком НДС. 41 Диаграмма 13. Охват налоговыми проверками в зависимости от размера налогоплательщика, 2016 80% 68% 67% 70% 65% 61% 60% 51% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Микро (менее Малые 1 (200- Малые 2 (500- Средние (800 Крупные (более 200 тысяч 500 тысяч 800 тысяч тысяч - 5 млн 5 млн сомони) сомони) сомони) сомони) сомони) Внимание контрольных органов к налогоплательщикам сильно варьируется в зависимости от региона. Душанбе и районы республиканского подчинения (РРП) в целом повторяют описанную выше тенденцию: существенное увеличение охвата налоговыми проверками в 2014 году и затем снижение доли проверенных налогоплательщиков до уровня 2012 года (Диаграмма 13). Оставшиеся регионы демонстрируют совершенно противоположные тренды в динамике охвата проверками налоговых органов. Так, в ходе первого и второго раунда обследования три четверти опрошенных предпринимателей Хатлонской области заявили, что были проверены налоговыми органами хотя бы раз в течение года. Данный показатель был неизменным вплоть до 2016 года, когда охват проверенных налогоплательщиков резко снизился, составив 49% опрошенных респондентов. Причины столь резкой смены тренда не могут быть проанализированы в рамках данного исследования. Диаграмма 14. Динамика охвата налоговыми проверками в зависимости от региона 2012 2014 2016 80% 75% 75% 70% 64% 63% 59% 60% 60% 50% 53% 48% 49% 50% 44% 43% 40% 30% 20% 10% 0% Душанбе РРП Согдийская Хатлонская область область Анализ ответов предпринимателей Согдийской области также демонстрирует нетипичные особенности в охвате налоговым контролем. Каждая последующая волна мониторинга фиксировала увеличение доли предпринимателей, проверенных налоговыми органами. Согдийская область с минимальным показателем охвата в 2012 году (43%) стала лидером по числу проверенных налогоплательщиков среди всех регионов в 2016 году. 42 Несмотря на неустойчивые колебания охвата налоговыми проверками суммарное время, затрачиваемое проверенными налогоплательщиками на прохождение всех процедур налогового контроля, демонстрирует ниспадающий тренд. Если в 2012 году временные затраты предпринимателей на прохождение всех проверок составляли около 4 рабочих дней, то к 2016 году этот показатель снизился почти вдвое, до уровня 2,4 рабочего дня в год (Диаграмма 15). Как следствие, наблюдаются ежегодные сокращения финансовых затрат предпринимателей, проходящих процедуру налогового контроля. По итогам исследования 2016 года средние финансовые затраты на прохождение налоговых проверок одним проверенным предпринимателем составили 119 сомони, что составляет около 10% суммарных издержек налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. В результате общая административная нагрузка на экономику страны также сокращается. Если в начале проведения мониторинга суммарные ежегодные затраты всех проверенных налоговыми органами предпринимателей достигали 5 млн сомони, то уже к 2014 году эта сумма снизилась до 3,7 млн. Несмотря на увеличение охвата налоговыми проверками в 2014 году, суммарная экономия была достигнута за счет снижения временных и как следствие финансовых затрат на прохождение проверок одним налогоплательщиком, а также за счет снижения общего числа налогоплательщиков в рассматриваемой совокупности. Тренд на снижение суммарных расходов на прохождение налогового контроля сохраняется и по итогам 2016 года они составили менее 3 млн сомони (Диаграмма 15). Диаграмма 15. Динамика затрат на прохождение проверок налоговой службой 6,0 148 160 136 140 5,0 119 120 Время на проверки, 4,0 100 человеко-дней 3,0 80 Суммарные затраты, млн сомони 5,0 60 Затраты на проверки, 2,0 3,9 3,7 3,2 сомони 2,9 40 2,4 1,0 20 0,0 0 2012 2014 2016 В приведенных оценках не учитываются затраты налоговых органов на организацию и проведение налогового контроля, которые должны быть также весьма существенными. По оценкам предпринимателей, прошедших проверку в 2016 году, налоговый инспектор в ходе одной проверки проводил в их офисе около 12 часов, и этот показатель значительно варьируется в зависимости от размера налогоплательщика: от 11 часов для микробизнеса до 36 часов для крупных предприятий. При этом каждый столкнувшийся с инспекцией со стороны налоговых органов был проверен в течение 2016 года в среднем 2,4 раза. Таким образом, фактические затраты частного и государственного секторов на контрольную деятельность в сфере соблюдения налогового законодательства должны быть значительно выше, чем приведенные в исследовании оценки. Это указывает на необходимость продолжения проведения реформ налогового администрирования и дальнейшего снижения охвата налогоплательщиков проверками. 43 Как уже отмечалось, кризисные явления в экономике Республики Таджикистан последних лет затронули практически все сферы экономической деятельности. Снижение уровня собираемости налогов не могло не отразиться на деятельности хозяйствующих субъектов. Ответы предпринимателей о практике прохождения налоговых проверок демонстрируют резкое увеличение случаев негативных последствий по результатам налоговой проверки. В первую очередь резко сократилось число случаев, когда по результатам налоговой проверки не было выявлено каких-либо нарушений, а предприниматель не испытал бы на себе каких-то негативных последствий. Если в 2014 году 44% опрошенных налогоплательщиков, которые сталкивались с налоговой проверкой, заявили об отсутствии негативных последствий, то в 2016 году аналогичный процент снизился до 17% (Диаграмма 16). Это означает, что подавляющее большинство респондентов (83%) сталкивались с каким-либо отрицательным воздействием на свой бизнес после прохождения процедуры налогового контроля. Диаграмма 16. Динамика последствий последней налоговой проверки 2012 2014 2016 60% 52% 50% 47% 44% 42% 39% 40% 33% 31% 31% 28% 30% 27% 20% 17% 17% 11% 10% 7% 4% 0% Штрафы, пени Существенная Увеличение налогов Не было негативных Неформальные потеря времени последствий платежи Налогоплательщики осознают, что помимо прямых финансовых потерь по результатам налоговых проверок они несут и косвенные расходы в виде времени, затрачиваемого на прохождение процедуры налогового контроля. Существенную потерю своего рабочего времени в качестве негативного последствия по результатам налоговой проверки отметили почти половина (47%) опрошенных предпринимателей (Диаграмма 16). Самым распространенным негативным последствием налоговой проверки является наложение штрафов или пени со стороны контролирующих органов. В 2016 году эта практика присутствовала в каждом втором случае проведения проверки налоговыми органами. И если во время первых двух раундов мониторинга частота штрафных санкций была относительно небольшой и сохранялась на примерно одном уровне, то в 2016 году доля таких случаев резко возросла, составив 52% всех проконтролированных предпринимателей (Диаграмма 16). 44 Еще в 39% случаев налогоплательщики также понесли дополнительные финансовые потери, столкнувшись с доначислением налогов по результатам проведенной налоговой проверки. Как и в случае со штрафами и пени, этот процент в 2016 году достиг своего максимума за все годы проведения исследований. Экономический кризис ужесточил контрольно-надзорную деятельность налоговых органов в отношении предпринимателей. Снижение налоговых поступлений в государственный бюджет повлекло за собой усиление административного давления на действующих налогоплательщиков, что не могло не сказаться на их развитии и финансовой устойчивости к внешним факторам. Повышенное внимание налоговых органов сказалось на субъективном восприятии налогоплательщиками проблематичности процедуры налоговых проверок. Более половины предпринимателей (55%) высказали мнение, что как только компания регистрируется, она сразу же становится объектом налоговых проверок (Диаграмма 17). Диаграмма 17. Доля налогоплательщиков, которые согласны с тем, что: 2012 2014 2016 60% 57% 55% 50% 44% 40% 40% 29% 30% 23% 17% 18% 20% 10% 10% 0% Как только компания Уровень контроля со Количество налоговых регистрируется, она стороны налоговых проверок является становится объектом органов является проблемой для нашей налоговых проверок чрезмерным компании При этом в 2014 году аналогичная доля составляла 40% от опрошенных. Наблюдается скачкообразный рост доли налогоплательщиков, которые считают, что уровень контроля со стороны налоговых органов является чрезмерным. Если в 2014 году такое мнение разделяла примерно четверть предпринимателей, то спустя всего два года их число почти удвоилось, составив 44% респондентов. В итоге почти каждый пятый налогоплательщик (18%) расценивает количество налоговых проверок в качестве административного барьера на пути развития его бизнеса, признавая их проблемой для своей компании. 45 ВОСПРИЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ ЧАСТНЫМ БИЗНЕСОМ • Субъективное восприятие налогоплательщиками налоговой среды характеризуется разнонаправленными трендами. Если после введения в действие в 2013 году нового Налогового кодекса наблюдалась позитивная динамика в оценках предпринимателей, то кризисные явления в экономике последних лет нивелировали достигнутые результаты. • Суммарная налоговая ставка для предпринимателей – одна из самых высоких в регионе и составляет 65% от прибыли, что является наиболее распространенным препятствием для ведения бизнеса в стране. • Вследствие этого предприниматели прибегают к различным схемам занижения налогооблагаемой базы. Как уже было сказано, основной целью исследования была попытка дать максимально объективную оценку затрат налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. Не менее важной и интересной задачей является анализ общего восприятия налоговой среды компаниями, которые в ней функционируют. В ходе всех трех раундов исследования респондентов просили дать свою оценку16 различным аспектам предпринимательской деятельности, прямо или косвенно связанным с налогообложением и налоговым законодательством. Проводимые в последние годы в Республике Таджикистан налоговые реформы сказались на отношении налогоплательщиков к изменениям налоговой среды в стране. Результаты исследования фиксируют резкие колебания числа налогоплательщиков, для которых частота изменения налогового законодательства является проблемой для ведения бизнеса (процент тех, кто оценил их как «большая проблема» или «очень большая проблема»). Если в самом начале регулярного мониторинга такого мнения придерживалось 38% опрошенных предпринимателей, то после введения нового Налогового кодекса их доля сократилась вдвое (Диаграмма 18). Последний раунд исследования в 2016 году показал скачкообразный рост данного показателя – половина налогоплательщиков заявили, что избыточная частота налоговых нововведений мешает развитию их бизнеса. Несмотря на сильную вариативность в оценках частоты изменений налогового законодательства, само по себе количество нормативных правовых актов является проблематичным только для четверти предпринимателей. В отличие от предыдущего показателя процент налогоплательщиков, воспринимающих это как препятствие для ведения бизнеса, практически не меняется на протяжении последних нескольких лет наблюдений. 16 Оценка давалась по пятибалльной шкале от «совсем не проблема» до «большая проблема». 46 Диаграмма 18. Доля налогоплательщиков, которые считают проблемой для своего бизнеса Количество нормативно-правовых актов в Противоречие между разными нормативными сфере налогообложения актами Частота изменений налогового Сложность понимания налогового законодательства 50% законодательства 50% 50% 46% 40% 40% 40% 38% 40% 38% 37% 30% 30% 28% 24% 25% 21% 19% 20% 20% 10% 10% 0% 0% 2012 2014 2016 2012 2014 2016 Тяжелое налоговое бремя традиционно является одним из главных факторов, ограничивающих развитие малого и среднего бизнеса. Как уже упоминалось, по результатам исследования предпринимательской среды, проводимого Всемирным банком, высокие налоговые ставки являются барьером для развития бизнеса 31% предпринимателей Республики Таджикистан. При этом подавляющее большинство налогоплательщиков не видит преимуществ для своего бизнеса в том, чтобы платить налоги. Можно сказать, что после принятия нового Налогового кодекса в 2013 году бизнес-сообщество стало более позитивно воспринимать налоговую среду страны. Доля предпринимателей, разделяющих точку зрения о выгодности соблюдения налогового законодательства, выросла до 37%, что, по-видимому, было обусловлено определенным оптимизмом в ожиданиях налогоплательщиков (Диаграмма 19). Однако результаты последнего раунда мониторинга показывают возврат на исходные позиции в восприятии частным бизнесом преимуществ от уплаты налогов. Возможным объяснением подобной смены тренда может являться экономический кризис, затронувший в том числе и Республику Таджикистан. Сложная экономическая ситуация последних нескольких лет отразилась как на снижении темпов роста ВВП, так и на снижении налоговых поступлений в бюджет страны. Если в 2014 году налоговые доходы составляли 22,7% от ВВП республики17, то в 2015 году наблюдается снижение данного показателя на 0,8 процентных пункта. По итогам 2016 года падение доли налоговых доходов в государственном бюджете не только продолжилось, но и усилилось. Совокупные налоговые поступления составили в 2016 году 20,6% ВВП18, потеряв еще более одного процентного пункта ВВП страны. 17 http://www.stat.tj/ru/macroeconomic-indicators/ 18 http://pubdocs.worldbank.org/en/615841500543125516/ECA2017-TJK-RUS-003.pdf 47 Диаграмма 19. Доля налогоплательщиков, которые считают, что есть много преимуществ в том, чтобы платить налогиа19 40% 37% 30% 27% 23% 20% 10% 0% 2012 2014 2016 Замедление роста ВВП и объема налоговых поступлений в бюджет сказалось на активизации налоговых органов. Следствием необходимости повысить собираемость налогов стало повышенное давление налоговых органов на частный бизнес. Закономерно, что в условиях сложной экономической ситуации с одной стороны и возросшей административной нагрузки с другой субъективное восприятие налогоплательщиками налоговой среды в республике заметно ухудшилось. Группа Всемирного банка регулярно проводит и публикует данные широкомасштабного мирового исследования, посвященного легкости ведения бизнеса20 в разных странах. Исследование охватывает более 180 стран и затрагивает различные аспекты ведения предпринимательской деятельности, включая вопросы налогообложения и налогового администрирования. Одним из оцениваемых параметров является суммарная налоговая ставка, которая показывает размер налогов и обязательных отчислений, которые должно уплачивать предприятие на второй год работы, и выражается как доля от ее коммерческой прибыли. Еще в 2014 году средний налогоплательщик21 в Республике Таджикистан был вынужден тратить более 80% по отношению к полученной прибыли в виде различных налогов и сборов (Диаграмма 20). Неудивительно, что с такой налоговой нагрузкой на частный бизнес Республика Таджикистан занимала 173-е место в рейтинге легкости ведения бизнеса по критерию «налогообложение». Спустя год налоговое бремя снизилось, и суммарная налоговая ставка для среднего налогоплательщика упала до 65,2%. Это позволило стране резко улучшить свои позиции, 19 Доля респондентов, которые «полностью согласны» или «скорее согласны» с тем, что есть много преимуществ для бизнеса в том, чтобы платить налоги 20 Doing Business, http://russian.doingbusiness.org/rankings 21 Описание «среднего» налогоплательщика можно найти здесь: http://russian.doingbusiness.org/Methodology/paying-taxes#Общая налоговая ставка (% от прибыли) 48 Диаграмма 20. Общая налоговая ставка (% от прибыли) для предпринимателей Центральноазиатского региона по данным исследования «Ведение бизнеса в 2014-2017 годах» 100% 2014 2017 80,9% 80% 65,2% 60% 42,2% 38,3% 40% 28,6% 29,2% 29,0% 29,0% 20% 0% Таджикистан Узбекистан Казахстан Кыргызстан поднявшись в рейтинге легкости соблюдения налоговых требований сразу на 33 строки. Несмотря на существенное снижение суммарная налоговая нагрузка на предпринимателей остается высокой. Для сравнения, в соседних странах Центральноазиатского региона аналогичный показатель практически вдвое ниже, чем в Республике Таджикистан (Диаграмма 20). Вследствие относительно большой налоговой нагрузки предприниматели вынуждены прибегать к различным схемам снижения налогооблагаемой базы. Одной из наиболее популярных схем уклонения от уплаты налогов в полном объеме является неофициальная (полностью или частично) заработная плата сотрудников. В 2016 году это мнение разделяли более трех четвертей (78%) опрошенных предпринимателей. Еще одним распространенным способом нелегального сокращения налоговой нагрузки со стороны предпринимателей является неполное декларирование выручки предприятия для целей налогообложения. Если в 2012 году о подобной практике говорили около трети опрошенных предпринимателей, то во время последних раундов мониторинга их число почти удвоилось (Диаграмма 21). Можно предположить, что столь резкий рост обусловлен сложной ситуацией в экономике страны, в силу чего налогоплательщикам приходится прибегать к различным способам экономии, в том числе и на налогах, чтобы удержать свой бизнес «на плаву». При этом масштабы снижения налогооблагаемой базы могут быть оценены как весьма существенные. В среднем от налогов укрывается около пятой части годового дохода. Причем этот показатель сильно изменился с момента первого обследования в 2012 году, когда, по мнению опрошенных предпринимателей, в тени находилось более трети годовой выручки. Можно сказать, что в последние годы практика неполного декларирования дохода получила большее распространение, но масштабы данного явления сократились. 49 Диаграмма 21. Оценка масштабов занижения годового дохода с целью уменьшения налогооблагаемой базы 100% 83% 80% 80% Доля тех, кто считает, что 65% другие компании 62% 62% декларируют годовой доход 60% не полностью 40% 36% Средний процент от годового 20% дохода, который декларируется для налогообложения 0% 2012 2014 2016 В ходе исследования невозможно напрямую спросить участвующего в опросе предпринимателя, полностью или частично его компания декларирует свой доход. Поэтому используются косвенные оценки, которые позволяют неявно оценить масштаб анализируемой проблемы (респондента просят дать ответ не про свой бизнес, а про другие компании, работающие в той же сфере). Поэтому приведенные оценки масштабов снижения налогооблагаемой базы надо рассматривать как консервативные, понимая, что реальная ситуация с высокой долей вероятности отличается от смоделированной в худшую сторону. Несовершенство законодательства, по мнению самих предпринимателей, является основная причиной, которая дает возможность налогоплательщикам укрывать часть своей выручки от налогообложения. Такой точки зрения придерживаются две трети респондентов, принявших участие в последнем раунде исследования 2016 года (Диаграмма 22). Второй по распространенности причиной была названа возможность договориться с отдельными представителями налоговых органов, что отметил 31% опрошенных предпринимателей. Причем если в 2014 году этот показатель снизился до 17%, то по результатам последней волны исследования доля разделяющих это мнение возросла почти вдвое. Можно предположить, что кризис в экономике страны стал дополнительной мотивацией для предпринимателей находить возможности договариваться о сокращении налогооблагаемой базы. Диаграмма 22. Возможности для снижения налогооблагаемой базы 49% Несовершенство законодательства 70% 65% 32% Возможность договориться с 17% налоговыми органами 31% 13% Некомпетентность налоговых 8% органов 17% 2012 20% 2014 Слабая ответственность 14% 15% 2016 9% Слабый контроль со стороны 5% налоговых органов 7% 50 ОЦЕНКА РАБОТЫ И ОТНОШЕНИЕ К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ • Имидж налоговых органов в целом позитивно воспринимается предпринимательским сообществом Республики Таджикистан. Деловые качества специалистов налоговых органов оцениваются выше, чем такие личностные качества, как честность и непредвзятость. • Введение нового Налогового кодекса привело к улучшению воспринимаемого имиджа налоговых органов. Однако повышенное внимание со стороны налогового контроля в последние годы отразилось на снижении позитивных оценок. • Фактическое сокращение временных затрат на ведение налогового учета не осталось незамеченным налогоплательщиками. Позитивные изменения отмечены в сокращении и упрощении форм налоговой отчетности. • Повышение информационной открытости налоговых органов и доступности налоговой информации также влияет на формирование позитивного имиджа Налогового комитета в восприятии предпринимательским сообществом страны. Представляется очевидным, что налогоплательщики самостоятельно не проводят хронометраж времени, которое они затрачивают на налоговый учет. Снижение их затрат в течение года может быть не столь значимым в масштабах всего бизнеса, чтобы оно было замечено предпринимателями. Поэтому не менее важно выявить восприятие ими налоговых органов на качественном уровне, поскольку эмоциональная составляющая также может оказывать влияние на эффективность взаимодействия предпринимателей и чиновников. В ходе исследований налогоплательщиков просили дать субъективную оценку различным аспектам работы сотрудников налоговых органов, а также высказать мнение об общем восприятии имиджа налоговых органов. На Диаграмма 23 приведены средние значения по шкале от 0% до 100%, где 100% означает полное соответствие оцениваемому параметру. Все рассматриваемые характеристики работы налоговых органов получили достаточно высокие оценки предпринимателей. Ни один из параметров не получил оценки ниже 60% из возможных 100% по общей шкале, что говорит о положительном восприятии предпринимателями имиджа налоговых органов. Более высокими оценками были отмечены деловые качества специалистов. Профессионализм сотрудников налоговых органов и общая эффективность их работы получили в 2016 году 69% и 67% положительных ответов соответственно (Диаграмма 23). При этом личностные качества работающих в налоговых органах воспринимаются предпринимателями менее оптимистично. Честность и непредвзятость сотрудников, а также их готовность помочь налогоплательщикам получили меньшие оценки респондентов. Результаты мониторинга показывают наличие общей тенденции, характерной для большинства изучаемых в ходе исследования параметров. Второй раунд демонстрирует позитивный тренд в восприятии налогоплательщиками имиджа налоговых органов по сравнению с первым, базовым исследованием 2012 года. Можно предположить, что положительная динамика связана с новым Налоговым кодексом, который был введен в действие между первой и второй волнами изучения мнений предпринимателей. 51 Третий раунд мониторинга 2016 года пришелся на период экономического кризиса в Республике Таджикистан, что не могло не привести к снижению оптимизма налогоплательщиков в оценках работы налоговых органов. Понижение оценок наблюдается в основном до первоначального уровня, зафиксированного в ходе базового исследования, причем именно в оценках личностных характеристик сотрудников налоговых органов присутствует наибольший спад. Диаграмма 23. Динамика оценок работы налоговых органов 2012 2014 2016 80% 73% 74% 69% 69% 70% 69% 67% 69% 69% 71% 67% 70% 65% 62% 64% 60% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Квалификация и Готовность Вежливость Честность и Общая профессионализм сотрудников помочь сотрудников непредвзятость эффективность сотрудников работы налоговых органов Снижение уровня собираемости налогов, повышение контрольной нагрузки, сложная экономическая ситуация – все это внесло свой вклад в ухудшение отношения налогоплательщиков к представителям налоговых органов. Тот факт, что в наибольшей степени ухудшились оценки личностных, а не деловых качеств, указывает на присутствие существенной эмоциональной составляющей в ответах респондентов. Распределение ответов предпринимателей относительно воспринимаемого имиджа налоговых органов неравномерно и сильно варьируется в зависимости от региона опроса. Самые высокие средние оценки как деловым, так и личностным качествам сотрудникам Налогового комитета, поставили налогоплательщики Хатлонской области. И наиболее критично деятельность налоговых специалистов оценивается предпринимателями Душанбе (Диаграмма 24). Можно предположить, что чем меньше муниципальное образование, тем теснее неформальная связь между государственными служащими и предпринимательским сообществом, что и обеспечивает большую, по сравнению с крупным мегаполисом, поддержку налогоплательщикам при ведении и соблюдении налогового учета со стороны налоговых специалистов. При этом лучшие региональные практики оказания государственных услуг в сфере налогового администрирования должны быть позаимствованы и внедрены по всей территории страны. 52 Диаграмма 24. Региональные отличия в оценках работы налоговых органов, 2016 год Душанбе РРП Согдийская область Хатлонская область 90% 79% 80% 75% 69% 69% 67% 71% 70% 66% 68% 67% 64% 61% 66% 66% 67% 65% 63% 59% 59% 58% 60% 50% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Квалификация и Готовность Вежливость Честность и Общая профессионализм сотрудников помочь сотрудников непредвзятость эффективность сотрудников работы налоговых органов Как уже неоднократно упоминалось, в 2013 году в Республике Таджикистан вступил в силу новый Налоговый кодекс, который принципиально изменил некоторые аспекты налогового регулирования. Принятые нововведения направлены на упрощение налогового учета и снижение административной нагрузки на частный бизнес в сфере налогового администрирования и, как следствие, рост налоговых поступлений в бюджет страны. Два этапа исследования, проведенные до и после вступления в силу нового Налогового кодекса, позволяют оценить изменения в восприятии предпринимателями сложности налогового администрирования. Несмотря на небольшой промежуток времени, прошедший с момента вступления в силу нового Налогового кодекса, уже в 2014 году предприниматели ощутили позитивные изменения в налоговом администрировании. По их оценкам, это коснулось в первую очередь сокращения и упрощения форм налоговой отчетности и как следствие – снижения затрат времени на налоговый учет. Примерно каждый третий опрошенный налогоплательщик заявил, что ситуация после введения нового Налогового кодекса улучшилась. При этом доля респондентов, придерживающихся противоположного мнения, существенно ниже и не превышает 10% опрошенных (Диаграмма 25). Субъективное восприятие налогоплательщиками снижения временных затрат на налоговое администрирование хорошо согласуется с данными исследований, показывающих уменьшение времени на соблюдение требований налогового законодательства в стране. Закономерно, что негативные оценки были даны предпринимателями таким характеристикам налоговой среды, как частота внесения изменений в налоговое законодательство и его понятность, что является прямым следствием реакции налогоплательщиков на введение нового Налогового кодекса. Для внедрения каких- либо преобразований требуется определенное время, чтобы налогоплательщики смогли наработать практику администрирования налогов согласно новому законодательству. 53 Диаграмма 25. Изменения в налоговом администрировании, отмеченные налогоплательщиками после вступления в действие нового Налогового кодекса Стало лучше (сократилось) Стало хуже (увеличилось) Частота использования неофициальных платежей Частота внесения Число налогов для 35% изменений в вашей компании 30% налоговое 25% законодательство Общая налоговая 20% Число налоговых нагрузка на 15% проверок компанию 10% 5% Затраты времени на Формы налоговой 0% налоговый учет отчетности Понятность Порядок ведения налогового налогового учета по законодательства социальному налогу Порядок ведения Порядок ведения налогового учета по налогового учета по подоходному налогу налогу на прибыль Порядок ведения с физических лиц налогового учета по НДС Проводимые реформы, неизбежно сопровождаемые изменениями в налоговом законодательстве, должны иметь соответствующую информационную поддержку для налогоплательщиков. Результаты исследования показывают положительные тренды в данном направлении. Только небольшая группа респондентов (15%) заявила, что доступность своевременной налоговой информации является проблемой для их бизнеса. Размер данной группы является стабильным и не менялся в ходе трех раундов исследования. Более половины налогоплательщиков не считают доступ к информации о налоговом законодательстве проблемой для ведения бизнеса. Необходимо отметить снижение доли предпринимателей, которые выбирают в качестве основного источника информации о налогах периодическое печатное издание налоговых органов. Если в начале мониторинга им пользовался практически каждый второй налогоплательщик, то по результатам 2016 года их доля сократилась до 28% опрошенных респондентов (Диаграмма 26). 54 Снижение популярности печатных средств массовой информации сопровождается одновременным ростом доли пользователей интернет-сайта налоговых органов. Если в 2012 году процент пользователей был незначительным (около 5%), то за период проведения мониторинга их численность выросла в 6 раз. В 2016 году почти каждый третий налогоплательщик выбирал сайт налоговых органов в качестве основного источника налоговой информации. Повышение информационной доступности налоговой информации, открытости и прозрачности налоговых органов также должно повлиять на формирование позитивного имиджа Налогового комитета в восприятии предпринимательским сообществом Республики Таджикистан. Диаграмма 26. Источники информации о налоговом законодательстве 2012 2014 2016 50% 46% 40% 37% 36% 30% 30% 28% 25% 20% 20% 15% 10% 5% 0% Периодическое печатное Личные консультации со Интернет-сайт налоговых издание налоговых специалистами налоговых органов органов органов При большом числе выявленных в ходе мониторинга позитивных тенденций как в части снижения затрат на налоговое администрирование, так и в отношении самих налоговых органов, нельзя однозначно сказать, что налогоплательщики полностью удовлетворены качеством предоставляемых им государственных услуг в сфере налогового администрирования. Доля тех, кто согласен с тем, что налоговые органы предоставляют услуги высокого качества, составляет всего 19% опрошенных предпринимателей. При этом большая часть налогоплательщиков придерживается противоположного мнения. Почти половина (45%) опрошенных в 2016 году предпринимателей считают, что качество оказания государственных услуг специалистами налоговых органов требует улучшения. 55 ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ВОЗВРАТ НДС И НАЛОГОВЫЕ АПЕЛЛЯЦИИ Налогоплательщики, работающие на общем режиме с НДС, имеют возможность возместить себе разницу между еще не полученной прибылью и уже уплаченным НДС, в случае, когда величина уплаченного налога на добавленную стоимость получается завышенной. В ходе исследования опрошенные плательщики НДС описывали свою практику возврата налога на добавленную стоимость. Доля тех, кто считает, что имел право на возврат НДС из бюджета, невелика и колеблется в интервале 15-20% от работающих на общем режиме в ходе всех трех волн исследования (Таблица 12). Несмотря на это, только около половины из них обращались в налоговые органы за тем, чтобы вернуть себе излишне уплаченный НДС. Причем, если в 2012 году доля обращавшихся за возмещением НДС составляла 59% от тех, кто имел право на его возврат, то в 2014-2016 годах данный процент снизился до половины от всех потенциальных получателей возмещения по налогу на добавленную стоимость. Далеко не все обратившиеся за возвратом НДС налогоплательщики смогли его себе возместить. И процент получивших сильно варьируется на протяжении всех трех раундов мониторинга. Если в 2012 году только немногим более половины заявителей вернули себе НДС из бюджета, то к 2014 году уже три четверти подававших на возврат НДС отметили, что в той или иной форме смогли возместить себе переплаченный налог на добавленную стоимость. Результаты третьего раунда мониторинга демонстрирует обратное уменьшение доли возместивших себе НДС до уровня 58% от подававших декларацию предпринимателей (Таблица 12). При этом налогоплательщики возвращают себе далеко не всю сумму налога, на которую они рассчитывают и указывают в своей декларации. По итогам 2016 года те, кто сумел вернуть себе НДС, возместили, в среднем, только 76% от заявленной суммы налога на добавленную стоимость. Таблица 12. Практика возврата НДС налогоплательщиками на общем режиме налогообложения 2016 2014 2012 Имели право на возврат НДС 19% 15% 20% Обращались за возвратом НДС 51% 50% 59% Получили возврат НДС 58% 76% 56% Процент от заявленной суммы 76% 91% 82% 56 Возместить переплаченный налог на добавленную стоимость можно как в виде непосредственного возврата средств на расчетный счет налогоплательщика, так и в виде зачета с другими налогами, включая в счет будущих периодов уплаты самого НДС. Основная часть налогоплательщиков, подававшая на возврат НДС в 2016 году, планировала зачесть переплаченный налог в счет будущих периодов уплаты НДС, видимо полагая, что это наиболее вероятный формат получения возмещения по налогу на добавленную стоимость (Таблица 13). На практике, доля зачетов с будущей уплатой НДС еще более распространена. В 2016 году в подавляющем большинстве случаев (72%) налоговые органы возмещали НДС, зачитывая его в счет оплаты за будущие налоговые периоды. Несмотря на то, что каждый третий плательщик НДС, подававший на возврат НДС в 2016 году, планировал его возместить путем возврата денежных средств, на практике только 19% респондентов заявили, что у них это получилось. Таблица 13. Форма возврата НДС в 2016 году Планировали Вернули Возврат денежных средств на расчетный счет компании 33% 19% Зачет с другими налогами 17% 28% Зачет в счет будущих периодов уплаты НДС 56% 72% Как уже отмечалось, лишь около половины налогоплательщиков подавали декларацию на возврат НДС в 2016 году. Можно выделить несколько основных причин, по которым предприниматели не прибегали к возможности возврата НДС. В первую очередь, это опасения в том, что после подачи документов на возмещение налога на добавленную стоимость компания будет вынуждена проходить дополнительные проверки со стороны налоговых органов. Об этом заявило 38% респондентов, не подававших декларацию на возврат НДС в 2016 году (Таблица 14). Также, каждый третий налогоплательщик, имевший право на возмещение НДС из бюджета, отказался возвращать переплаченный НДС, поскольку сама по себе процедура возврата является слишком сложной для него. Столько же отказов по причине больших временных затрат на ее прохождение. Также необходимо отметить, что в каждом пятом случае, налогоплательщики достаточно скептически относятся к самой возможности возмещения НДС из бюджета и просто не верят в то, что способны вернуть себе переплаченную сумму налога. 57 Таблица 14. Причины, по которым не обращались за возвратом НДС в 2016 году Запрос возврата НДС повлечет за собой дополнительные проверки нашей 38% компании Процедура возврата НДС требует больших временных затрат 35% Сумма была слишком маленькой, чтобы заниматься этим 34% Процедура возврата НДС слишком сложная 31% Я знаю, что мы все равно не получим возмещение НДС 20% Процедура возврата НДС требует больших финансовых затрат 16% Также в ходе исследования респондентов спрашивали об их практике попадания под различные штрафные санкции со стороны налоговых органов. Если в 2012 году только один из пяти опрошенных налогоплательщиков заявил о случаях наложения на него штрафов, пени или доначисления налогов, то результаты последующих раундов мониторинга демонстрируют тенденцию увеличения числа предпринимателей, попавших под штрафные налоговые санкции. По результатам 2016 года уже каждый третий (35%) налогоплательщик заявил о том, что испытал на себе какие-либо штрафные санкции со стороны налоговых органов (Таблица 15). Приэтомдалеконевовсехслучаяхпредпринимателисогласнысдействияминалоговыхорганов и считают наложенные взыскания обоснованными. Только два из трех оштрафованных или доплативших дополнительные суммы налогов предпринимателя признались, что налоговые требования к ним были справедливы. Каждый третий налогоплательщик выразил свое несогласие с дополнительными расходами, причем этот процент практически не менялся на протяжении всех трех раундов исследования. Несмотря на несогласие с наложенными штрафными санкциями, налогоплательщики не подают жалобы или в налоговые органы. Только в одном случае из десяти, предприниматели апеллировали к налоговым органом в связи с наложенными на них штрафами или пени. Можно сказать, что практика налоговых апелляций в Республике Таджикистан практически не распространена. 58 Таблица 15. Практика штрафных санкций и подачи апелляций по их итогам налогоплательщиками на общем режиме налогообложения 2016 2014 2012 Случаи наложения штрафов, пени или 35% 25% 20% дополнительных сумм налогов Доля случаев, когда налогоплательщик был 66% 62% 61% согласен со штрафными санкциями Подавали ли апелляцию 10% 7% 13% Процент от заявленной суммы 76% 91% 82% Существует два основных сдерживающих фактора, по которым налогоплательщики не подают апелляции в налоговые органы. В первую очередь, предприниматели считают нереальным на практике доказать свою правоту и просто не верят, что в результате подачи апелляции или жалобы что-то может измениться. Так считает 69% налогоплательщиков, которые подверглись штрафным санкциям со стороны налоговых органов в 2016 году, но не стали апеллировать к действиям налоговых органов (Таблица 16). Вторым фактором, влияющим на отношение предпринимателей к жалобам или апелляциям, является опасение последующих действий со стороны налоговых органов, которые могут создать проблемы для их бизнеса в будущем. Принимая во внимание неверие в эффективность практики жалоб или апелляций, данное поведение налогоплательщиков представляются весьма оправданным. Таблица 16. Причины, по которым не подавали апелляции в 2016 году Не верили, что что-то изменится 69% Чтобы избежать проблем с налоговыми органами в будущем 57% Сумма была несущественной 13% В компании нет достаточно компетентных сотрудников для этого 9% Я знаю, что мы все равно не получим возмещение НДС 20% Процедура возврата НДС требует больших финансовых затрат 16% 59 Декабрь, December,2017 2017г. This report can be obtained in print or electronic format at the following address: Erkindik boulevard, 21 Bishkek, 720040, Kyrgyz Republic Tel.: +(996 312) 62 61 62 www.ifc.org IN PARTNERSHIP WITH: В ПАРТНЁРСТВЕ: